当代企业纳税筹划研究

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摘要：自从实施改革开放以来，我国经济得到了突飞猛进的发展，同时社会主义市场经济体制的全面改革为我国经济的进一步发展更添了一份新的活力，这都为我国企业的蓬勃发展营造了良好的环境。市场的繁荣使得企业数量不断增多，企业之间的竞争也在不断加剧。而每一个企业都是履行纳税义务的主体，都必须依法缴纳税款，税务支出是企业必须承担的一项开支。由此，如何正确做到少缴纳税款，降低企业的经营成本，提高企业的竞争力，使企业整体利益达到最高，让企业得到长远发展，便成为企业所需重视的一个问题。本文将从纳税筹划的相关概念出发，逐一分析纳税筹划的概念、特征及原则，同时着重探讨现代企业在纳税筹划中存在的问题、遇到的风险以及面对此类问题和风险的防范措施。

关键词：企业；竞争；纳税筹划

一、引言

纵观我国纳税筹划理论研究领域，最早可追溯至1994年，纳税筹划研究开始较晚，大部分企业和公民对纳税筹划普遍比较陌生，认识严重不足，甚至将其与偷逃税的概念混淆。即使有部分企业了解，也认为这只是极少部分大企业所需要重视的问题，与自己不相干。同时，企业内部也缺乏相应的人才支撑，使得纳税筹划得不到有效实施。但是我国自从改革开放以来，逐步确立起社会主义市场经济体制，同时对纳税筹划的相关研究也逐渐重视起来。就企业所得税而言，国务院颁布的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》标志着我国企业所得税体系基本建立。新的企业所得税法完善了旧税法的不足，更加有利于建立一个公平公正、标准化、透明化的税收环境。在这样的背景下，分析企业该如何正确避免纳税筹划的各种风险、有效率地进行合理避税，从而使企业完成其利润目标，实现企业价值最大化，成为非常值得研究的话题。

二、纳税筹划相关理论概述

（一）纳税筹划的概念对于纳税筹划的定义，至今在国际上还没有一个绝对准确的定义，不同的学者有着不同的理解和表达，但其核心意义基本上大同小异，本文所总结出来的关于纳税筹划的概念可以表达为：纳税人在遵守国家法律法规的前提下，对企业的具体税务预先进行安排规划，从而减轻企业的税收负担，最终实现企业利润最大化和价值最大化的总体目标[1]。

（二）纳税筹划的特征1.合法性纳税筹划必须在税收法律法规许可的范围内进行，是符合国家立法精神的一项活动。无论企业做出的纳税筹划方案收益效果如何，首先需具有合法性。2.筹划性虽然税收征管是发生在经济行为结束之后，但可以在应税行为发生之前事先对经济事项进行合理筹划，从而起到降低税务开支的目的。3.目的性纳税筹划的目的很直观地表现为减轻企业税收负担，利用合理合法的筹划方式达到降低税负、增加企业利益的目的。纳税筹划不仅有利于企业的发展，增强企业的竞争力，还有利于增加国家的长期收入。所以国家政策一般是鼓励合法的纳税筹划行为的[2]。

（三）纳税筹划的原则1.守法性原则纳税筹划与偷逃税的最大一个本质区别就是纳税筹划是合法的，而偷逃税是非法的、有违税法精神的。纳税筹划的守法性原则表现在两个方面。第一，纳税筹划必须在国家法律允许的范围内进行；第二，企业纳税筹划必须根据国家法律法规变化，结合企业的实际情况制定出合理的筹划方案。只有这样，才能保证纳税筹划的合法性，这是其基本原则。2.成本效益原则即经济原则，企业开展纳税筹划是企业的一种经济行为，必须耗费相应的成本才能产生效益，因此成本和效益是纳税筹划必须遵守的原则。企业在纳税筹划中可能产生的成本有进行筹划安排的直接成本、选择不同筹划方案的机会成本以及实施纳税筹划之后的后续成本。企业应从整体和长期的角度考量成本，选择收益最高的筹划方案。当且仅当筹划收益大于筹划成本时才能进行纳税筹划，否则对企业来说将毫无意义。3.风险回避原则企业进行纳税筹划的过程实质上就是一个规避风险、获得收益的过程。企业在纳税筹划过程中可能会遇到各种风险，主要分为两种，一为内部风险，如财务人员的资历水平、生产经营活动的稳定性等；二为外部风险，如国家法律法规的变更、社会环境的变化影响。因此，企业必须提高风险意识，增强抗风险能力。

三、我国企业纳税筹划现状分析

（一）我国纳税筹划的现状及存在的问题从理论上说，将企业税负降到最低、实现企业利润价值最大化是纳税人的必然选择。然而在实践中，由于各方面条件的限制，纳税筹划并没有得到广泛应用。多数企业对纳税筹划根本不够了解，甚至误解了纳税筹划的本质含义，将其与偷逃税混为一谈，更不用说运用纳税筹划去获取利益。即便有少数企业运用纳税筹划，也仅仅涉及皮毛，难以做出真正适合自身情况的筹划方案。面临此种现状，我国企业纳税筹划存在的主要问题如下。1.企业对纳税筹划认识不足当前，我国企业相关人员，甚至是财务人员，仍有大部分不知纳税筹划为何物，总会将其与偷逃税联系在一起，更有心存不轨者故意以纳税筹划的名义开展偷逃税的非法活动。而即使有少部分企业懂得纳税筹划，也有可能会因为对国家税收政策和纳税筹划理论理解不到位而导致企业筹划风险增加。2.缺乏税收筹划相关人才税收筹划是一项对专业水平要求较高的财务管理活动，是对企业经营管理活动的事先统筹和规划。因此相关筹划人员必须是一个高水准的复合型人才，需要同时掌握会计、税收等多个领域的知识，并且需要全面了解和掌握整个企业的各项活动。同时，税收筹划人员还需要在纳税筹划时及时掌握市场和国家相关政策的变动，这样才能及时预测出适合企业的筹划方案。但是，我国企业在这方面的人才明显比较匮乏，这使得我国企业的纳税筹划业务很难进行下去[3]。3.相关制度不完善首先，我国纳税筹划正处于探索和发展的初级阶段，纳税筹划相关的理论及制度建设还不够完善，这就使得企业进行纳税筹划时缺乏相关的背景支持。其次，即使少数企业对纳税筹划方面有所涉及，但由于内部制度并不完善，在筹划风险发生时容易相互推卸责任，缺乏完善的责任机制。

（二）企业纳税筹划风险分析企业纳税筹划虽然是在国家税法基础上合法进行的，但实际上还是会常常游走于法律法规的边缘，因此企业在进行纳税筹划时必然会存在相应的风险。若企业中存在各种不确定性因素，很可能会因为纳税筹划失误而蒙受损失。以下是总结的几条关于企业在纳税筹划过程中会面临的风险。1.经营风险企业所进行的纳税筹划是在对企业经营活动提前预测的基础上安排规划的，是建立在企业未来经营效益基础上的。但是，如果市场萧条，企业在经营过程中遇到困难，企业效益不高，那么基于此的纳税筹划也必将受到影响，很可能会导致纳税筹划设计方案达不到理想效果甚至直接失去筹划意义[4]。2.政策风险企业的纳税筹划是一项与国家税收政策息息相关的活动，其主要方式就是利用国家税收优惠政策为企业谋取税收利益。但国家税收政策往往会根据实际情况频繁进行调整。政策上的变动很可能会使得企业的税负增加，而企业只有在顺应国家政策的前提下筹划税收方案才有意义，如果此时企业没有充分了解国家政策的变化，对纳税筹划的计划进行适当调整，那么必将使得筹划方案无效，也使得企业蒙受损失[4]。3.运作风险纳税筹划是一项高智能、高水准的工作，必须由专业的复合型人才才能完成，准确来讲，纳税筹划能否顺利完成，人为因素占据了很大一部分。一个税务人员的专业水准如何，会直接决定企业纳税筹划整体效益高低。操作人员的轻微失误，很可能会直接导致筹划的失败，这是所有企业都无法避免的问题，因此企业必须重点防范此类风险，将人为因素造成的损失降到最低。

（三）企业面对风险和问题的应对措施正是因为企业在纳税筹划中的问题和风险是客观存在的，所以企业在进行纳税筹划的过程中必须明确自身问题所在，同时树立强烈的风险意识，采取科学的措施，将问题解决掉，将风险降至最低，从而降低损失，达到税收筹划的目的。针对这些问题和风险，相应的措施有如下几点。1.正确认识纳税筹划企业特别是财务人员应明确知道纳税筹划是企业管理的一项内容，它应当服从企业价值最大化的目标。税收筹划与偷逃税等概念在本质上有不同含义，纳税筹划是完全合法化的正当行为，是反映国家税收精神和受国家法律保护的行为。企业在进行纳税筹划的过程中，应充分了解纳税筹划的含义，自觉抵触非法行为[5]。2.提高纳税筹划人员的专业能力和素质纳税筹划人员的选择对筹划的最终效果十分重要，因此企业尤其应重视纳税筹划人员的素质。一方面，企业需要对现有的财务人员进行专业的职业培训，不仅要教授他们税收、财务、会计等多方面的专业知识，更要加强他们的职业道德培养以及人际沟通能力的培养。另一方面，企业应定期高薪聘请专业客座教授，让那些经验丰富的专家对企业筹划人员进行考核和指导，以便能够迅速提升筹划人员的纳税筹划能力[5]。3.加强各部门的协调合作纳税筹划往往牵扯到企业各个部门，因此企业应当成立专门的纳税筹划小组，定期带头与其余部门进行沟通和交流，旨在及时掌握企业内部信息，共同分析和讨论出最合适企业的筹划方案。另外，企业应该对筹划责任进行明确划分，将筹划风险分散到企业每个人身上，让每个人都明确自身的责任和义务，以便能够更好地开展纳税筹划工作。4.建立良好的税企关系营造良好的税企关系能够充分认识到税务部门的具体要求，帮助企业结合自身实际情况展开筹划活动。首先，国家税收政策是不断变动的，建立良好的税企关系，可以向税收部门做好相关请示工作，让企业及时获得相关信息，从而及时调整筹划方案。其次，由于税收政策往往具有一定弹性，建立良好的税企关系还有利于企业避免因为税务部门执法不当而导致的风险。

四、结语

我国正处于社会主义市场经济的转型期，关于经济建设的许多方面正处于不断探索和发展的阶段，而税收筹划正是其中一项尤为重要的工程。企业要想合理地进行纳税筹划，实现企业利益最大化，就必须通过全面的财务管理活动获得所需信息，作出合理准确的判断，更重要的是需要把握经济发展趋势，灵活运用各种税法政策，合法进行纳税筹划。纳税筹划是社会发展的产物，更是市场经济的联产品，对此我们应具体问题具体分析，将其与我国经济发展的具体实情相结合，遵循市场经济发展的客观规律，对其加强规范和引导，使之尽快与国际接轨。只有这样，才能不断提高我国企业的市场竞争力，使我国经济得到长远稳定的发展。我们有理由相信，随着我国经济体制改革的进一步深入，我国纳税筹划的发展一定会越来越完善。

参考文献

[1]盖地.税务筹划理论与实务[M].东北财经大学出版社,2005:33-34.

[2]马步峰.浅谈企业纳税筹划[J].会计之友,2010(7):108-111.

[3]莊芳芳.企业纳税筹划风险管理探析[J].会计之友,2011(5):55-56.

[4]李翠杰.企业纳税筹划中的风险问题及应对措施[J].金融经济,2014(2):160-162.

[5]马哲君.企业税收筹划面临的风险及防范对策[J].现代商业,2016(6):138-139.

作者：刘迅 王欢 单位：湖北经济学院