事业单位应税行为核算及纳税思考

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摘要：事业单位是民生工程，在经济建设中，事业单位发挥巨大的作用。近些年来由于国家政策的调整，企业所得税等相关问题方面的事务，受到越来越多的关注。国家很重视事业单位在营运和税收等方面的工作，针对目前的情况，本文就事业单位缴纳企业所得税的问题进行几方面研究。

关键词：事业机关单位；企业所得税；应税行为；纳税

引言

我国现有的一些事业单位中，其部分运转资金由政府拨款，另部分资金由单位本身创收，资金处理过程比较复杂，因此单位财务人员在统计应税行为时候存在诸多不确定的风险因素。目前，不少事业单位在单位应税行为的统计和财务资金管理上仍存在不少问题，有的问题比较具有代表性，由于财务管理上措施及风险评估不到位，造成对事业单位发展的不利影响。鉴于此种现象，本文以湖南某事业单位为研究对象，针对目前我国事业单位在财务管理上存在的缺点，通过案例分析指出现有大部分事业单位在纳税管理上存在的不足，提出针对性的解决策略。

一、实际案例

湖南省娄底市某事业单位属于政府差额拨款事业单位，主要进行青少年校外教育培训，其内部具有场馆运营部、培训部、财务部等不同的10个部门。由于是新建场馆，运营方面存在经验不足；培训部每年招收的学员较多，且不固定，流动性较大，每年培训量约为3万人次；培训部上班时间和行政人员上班时间不一致，大多为周末或者晚上。因此在培训费用的缴纳和管理方式上单位领导存在不同的意见：（1）认为应该由财务部门统一收费和管理；（2）由于财务部门人员有限，而收费工作量大，因此提议单独成立一个收费中心；（3）由培训部门代收，后面统一上交财务部。最后考虑到各个部门因素，三种方法同时运行，工作日的缴费由财务部收缴，周末时间段的缴费由收费中心负责。最后年末统一对账。通过一年的运行，最后对账的时候出现了很多问题，金额出现较大的偏差，三个部门互相推诿。最终，由各个部门统一开会讨论，财务部制定具体收费流程，今后统一由收费中心收费，上班时间兼顾业务部门和行政部门，收费三方监管。业务部门开出缴款凭证，学员凭缴款凭证至收费中心缴费，收费中心收款并开出税务票据，财务部核对后台数据，收费中心、财务部、业务部门定期对账。经半年的运营财务部、收费中心、业务部门、学员都觉得程序繁琐，数据核对麻烦。由此可见，在应税行为的统计上出现了一系列问题，最后各方统计的数据或多或少存在一定偏差，从而进一步导致应缴企业所得税的上报出现误差。

二、问题分析

随着我国的事业单位的业务范围不断扩大，其服务的对象、营运收入来源的渠道多样化，又加之单位的支出种类繁多等等原因，现实中表现出事业单位在企业所得税管理的相关规定与其自身实际的业务方向等多个方面的诸多不协调。导致财务人员在工作中无法合理的将单位正常运转的成本费用分摊到经营性支出和事业支出中，尤其是财务人员在结合本单位的实际情况而进行的账务处理与主管税务机关的制度理解存在不一致。这样一来，就给后期账务调整，税务核查等方面带来了巨大的额外工作量，从而提升了政策的执行和税收征收管理工作的难度。在财务政策方面，也存在不同空白和盲点。虽然《事业单位社会团体民办非企业单位企业所得税征收管理办法》规定了具体的财务征收管理方法和措施，但实际中，受政策扶持、奖励或者减免等相关项目核定等诸多因素的影响，存在很多分歧。许多制度和法规在实际的执行过程总存在模糊和概念不清。

（一）资金风险控制意识和措施的缺位

我国的行政事业单位资金的使用和流转过程中，相关人员的风险意识不强，尤其是领导管理部门，对资金容易发生风险的各个环节认识不全及不深入，从而导致单位从上至下都没有制定相关的有效的措施来预警和防范潜在的风险。事业单位只有在拥有合理充足的货币资金前提下才能很好地为社会提供服务职能，而资金的其流动性好的特点使得其在流转过程中成为一个最容易发生风险的环节，更有甚者给单位发生违法违纪行为提供便利。

（二）财务控制信息化程度低、透明度不强

受到各方面因素的影响，部分事业单位在单位制度特别是财务管理方面的信息化建设方面落后。由于信息审计工作财税广场化程度低，透明度不强等不足，带来的负面效应：一是事业单位财务人员工作量比较繁重，在完成自己工作没有更多精力去核算和检查自己做过的事情，提高了财务风险；二是单位的财务信息在有效性和真实性方面缺乏公信力度。

（三）各部门的交流沟通不够及时和充分

事业单位的财务资金管理工作的正常开展需要单位的各个职能部门、全体职工甚至退休职工的参与，这样是为了保障财务资金管理的全面性、时效性及准确性。但在现实的实际工作开展中，通常只有财务部门参与的积极性比较高，而很多别的部门觉得资金的管理是财务部门的职责，与自己并无多大关系。部门领导参与积极性尚且不够，何况下面的职工更是如此。因此造成了财务管理工作上面一头热一头冷的现象，从而不能很好准确、及时地发现问题、处理问题，一般等到时间过了很久回头核算时候才发现问题所在。而现阶段我国很多事业单位各职能部门之间无法进行高效的信息共享，甚至有些部门为了保障自身利益而向财务部门提供不够准确和及时的信息，这样进一步阻碍着事业单位提升财务资金管理水平。

（四）监管体系不健全

事业单位在很大程度上与政府机关单位、国有企业不同，事业单位在开展财务管理工作时，往往存在着财务监督工作被忽略的现象，并且觉得监督财务工作在面子上过不去，没有必要等一些错误的想法。这样就不可避免在实际中造成资金流转过程中会经常性出现各种各样的问题，成立监督部门就显得尤为重要。此外，建立监督管理体制，有利于事业单位的长期。因为监督体制的建立不仅能够很好推进其财务管理工作开展在质量上面的提升，也可实现对内控制工作的有效建设，还能确保在单位财务的审核工作开展过程中，能有效提高财务预算工作的执行效果，从根本上保障事业单位财务管理方面的全面性、及时性、透明性，并确保能够真正依据事业单位长期发展的目标来实现对内在工作的有效制定，以此才能推进事业单位的全面发展。现阶段中，事业单位普遍存在着监督管理体系不健全、不完善、及时有也存在执行力度不够的现象，这也直接或间接地导致监督职能的缺失，无法确保财务管理工作在实际中有效落实和执行。

（五）财务管理方式落后

为了与时代的进步和当代潮流相符合，我国目前的经济管理政策与之前的发生了一系列的重大改变，而单位财务的管理方式却没有得到相应的提升，财务部门的职工没有参与决策的机会，单位的财务决策权主要集中在上层、中层管理者手中。而这些管理者所使用的信息主要来自于各个部门的基层员工在工作中得到的一手材料。由于有一手资料和信息的员工对当时的情况是最了解的，管理者得到的资料和信息相对会比较缺失或一定程度上的失真，这样的状况必然会使决策层的决策信息与实际情况出现偏差，从而造成了思想上和行为上的一定偏差，这样并不能对财务管理过程中存在的问题得到及时的改善或者解决。

三、问题分析及对策

（一）强化资金风险防范和控制措施

加强财务管理及风险的内部宣传，使财务及相关人员了解风险防范管理在本事业单位经营和发展壮大中的现实意义，提高财务人员尤其是领导管理部门人员的风险意识。在财务资金运转过程中，相关管理部门及领导需要掌握财务资金运转状况并及时对存在的风险点提出整改措施。为了把单位资金的风险降到最低，保证资金的安全，对资金整个运转环节上的各个节点进行合理评估并制定相应的的风险防范措施。

（二）建立完善的、透明的收费制度

针对前面所提出的案例，为从根本上解决其问题，更好地服务学员在收费上可以参照下面方式进行。简化流程，启动微信小程序报名后进行缴费，学员从报名到缴费属流水化操作，不受地理位置和时间的限制，并在微信小程序报名系统中启用电子发票系统。学员报名、缴费、开发票公开、透明、钱款流向一目了然。财务部定期和业务部门进行收入数据、税控数据的核对，此法可以较好的解决收费透明度的问题，从而可以为应税行为的统计提供便捷，减少了相当的工作量。

（三）加强信息化建设，注重信息化人才培养与引入

（1）强化各职能部门之间的沟通交流。随着信息技术的快速发展，事业单位应积极利用现有的信息技术搭建交流、共享平台，以便于提升各部门之间的信息交流效率和时效性，为提升本单位财务信息的透明度、财务信息数据的准确性和全面性提供基础保证。在此基础上，各职能部门应及时将财务资金的相关信息上传至平台，此举有利于加强各职能部门之间的信息共享，提升单位财务的信息使用时效。（2）注重培养财务人员的管理意识以及管理能力的提升。在此基础之上，定期组织财务人员尤其是资金管理人员开展财务的相关主题学习活动，确保财务人员能够及时学习和掌握最前沿的理论知识。

（四）创新财务管理工作

财务人员用充分发展的、辩证的思维解决工作中出现的各种问题。在实际工作中要敢于讲原则、坚持原则和底线，不畏权、不畏势，增强自身的威信力。在工作中大胆工作和创新思维，扎实做好本单位的财务工作。在核算中做到手续完备、不缺失材料、内容真实可靠、数据明确、账本清晰可查，运用科学有效的的分析方法，根据实际创新财务分析指标，为单位的发展提供可靠的保障。

（五）提高财务人员专业素养

（1）恪守职业道德。财务从业者是一项政策强、涉及面广的经济工作，是一个集许多利益集团和主体为一身的重要职业，财务人员掌握着一个单位的全部的资金流转事务，此种情况下就要求会计人员在工作中必须树立良好的、正确的职业道德观念，不能有半点杂念，不断学习以加强思想建设，努力提高自身的政治思想水平，能时刻做到把专业诚信放在关键位置，强化法制意识，自觉接受各方面的监督。（2）及时更新不符合时代的职业观念。目前企业大多数事业单位的会计人员的思想还停留在以为财务工作就是简单地记账、算账、编制会计报表，这种状况距离现代财务对会计人员的要求差距巨大。现代财务管理对财会人员除了上述要求外，更注重管理职能方面的要求。财务人员还需要做好本单位的财务分析、风险预测，保证单位的平稳顺利运转；建立相关的财务预警体系，提前防范各种资金风险。因此新的要求下对财务人员提出了更高的要求，是一种复合管理标准，而不是以往单纯的事后再反映、监督执行又不力。因此，广大事业单位的财务人员要有充分的思想准备，意识到财务工作的基本职能作用在发生与时俱进的转变，具有更高的标准，对财务人员提出了更高的要求。加强财务工作的相关业务学习是财务、经济管理的重要组成部分，随着社会的进步，经济的快速发展、多元化的局面日益增强，对财务工作人员的要求也会越高，单纯的、基本的财务知识已满足不了快速发展的社会的要求，财务人员应该努力提高综合专业素质，努力把自己培养成知识面广、综合能力强的复合型人才。（3）提高专业技能。财务工作必须具备一定的专业技能，包含相应的专业理论、政策法规的了解程度，业务技术及与各部门和单位的沟通能力等。新的发展形势下，财务工作人员要严格要求自己，不断提高自身综合素质，这不仅是自身的义务，也是财务工作的基本需要。要在掌握好必备的经济知识的基础上，从各个方面增强自身各种能力，十八般武艺样样精通，特别是具有国际业务部门的事业单位，财务人员可能还需要了解国外的相关政策，熟悉当地的政策法规，研究透彻，财务知识与其他相关经济知识相互融合贯通，能保质保量地解决工作中的各种问题。

（六）完备财务核算制度

（1）提高会计核算时效性。结合先进信息技术，用来满足单位会计核算标准的需求，并可以通过信息技术的高效作用对事业单位财务会计核算的时效性进行强化。利用先进的完善信息系统评价措施对事业单位进行全面的处理与创新，从而降低会计核算的时间差异性，使得核算时效性得到全年的提升。（2）完善财务会计科目。想要更好的促进自身财务会计核算制度的创新与完善，可结合实际需求对自身会计科目进行优化与武完善，实现财务会计核算制度的创新，真正的满足各种不同规定与制定之间存在差异性的需求。以我国某事业单位为例进行分析与研究，该事业单位在落实自身与下属企业单位财务会计管理协调发展期间，可结合自身发展需求在事业单位中创建具有较强独立性的经济市场运行会计结算项目，同时在该项目下还设置了企业自身固有资产、流动资产、风险核算等丰富的会计科目，真正的实现了以点带面的促进事业单位财务会计核算制度的发展与完善。（3）对会计核算制度进行科学统一的处理，为事业单位的科学运行提高良好的财务核算制度保障。在事业单位整体业务并账实施期间，需要以所有账目信息统一性为核心，并创建相应的账目业务处理过程。想要有效的防止事业单位与自身运营企业之间的财务账目存在差异，可以现存的财务账目为出发点，创建财务账务标准数据处理以及合数处理措施，使得账务整体处理模式具有较强的统一性，进一步实现会计核算工作的一致性。

四、结束语

事业单位应税行为的统计及企业所得税的缴纳占据着事业单位重要地位。现阶段，各事业单位在应税行为的统计及企业所得税的缴纳过程或多或少出现了不同的问题。全员树立正确的思想观念；提高风险意识，降低单位在缴纳企业所得税和接受相关部门审核中发生风险的概率；加强各职能部门协作交流，多沟通；在资金统计过程发现问题，及时提出解决问题的办法；财务人员及单位领导需要加强理论学习，创新工作方式，推进事业单位的健康全面发展。

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作者:贺利峰 单位:长沙市青少年宫