企业会计政策纳税论文

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一、纳税筹划与会计政策的关系分析

1.会计政策选择是纳税筹划的前提

可以说，在企业纳税筹划工作中，会计政策的选择对其影响最为显著。从两者关系来看，会计政策选择是企业进行纳税筹划的前提条件。企业在会计政策的选择上具有一定的空间，在很大程度上导致了会计实务的复杂性，客观上给企业进行纳税筹划提供了方案。会计政策的选择是一项综合性很强的工作，既包括企业初次发生某类经济业务的选择，同时也包括由于企业所面临的内外部环境发生变化，企业所需更换的会计政策。总体来说，企业应当在充分学习国家会计法律法规的基础上，结合企业面临的实际情况，选择出最能够客观准确反映企业财务状况、经营成果、现金流量的会计政策，为企业顺利实现节税目的打下坚实的基础。

2.会计政策选择是企业完成纳税筹划的有力手段

在企业面临的众多纳税筹划方案中，选择最适合企业的会计政策往往是达到纳税筹划目标最有效的途径。该渠道受外部环境影响较小，所要求的技术条件、筹划成本都较低，具有较强的可操作性，通常不会对企业日常的经营运作模式产生影响，因此，利用对会计政策的选择来达到纳税筹划的目标已经受到了越来越多企业重视。目前，我国会计制度和相关准则都处在不断完善、统一的过程中，国际化程度也逐步提高，客观上促进了会计政策选择空间的扩展。随着我国经济开放程度的不断提升，尤其是在加入WTO之后，我国企业可供选择的会计政策空间也将不断加大。

3.纳税筹划与会计政策选择都要受到税法制约

虽然税法和会计准则都是由国家制定颁布的，但是从两者的出发点和目的来看却又有很大不同。税法是为了保障国家能够无偿、强制、固定地取得一定的财政收入，在公平税负、便利征管的基本原则下，对会计准则所涉及的规定进行约束。会计准则的主要目的则是为了让企业更加客观、真实、准确地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，以便让会计信息使用者做出正确判断。不论企业是进行纳税筹划还是会计政策选择，都必须严格遵守国家相关法律法规，在纳税筹划工作中不能违反税法规定，否则将违背纳税筹划的基本原则，甚至还会让企业遭受严厉处罚；同理，企业在会计政策的选择中，也必须受到税法、会计准则的约束，如果出现同税法相违背的情况，则必须做出相应的纳税调整。

二、企业会计政策选择中纳税筹划的运用分析

1.固定资产折旧的纳税筹划

目前，平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法、工作量法是企业固定资产折旧所采用的主要方法。虽然从总额上来看，企业不论采用哪种折旧方法最后的数额都是相同的，但是不同的固定资产折旧办法，将会对各个会计期间内的折旧额度产生影响，从而导致应纳税额出现差异。通常来说，企业一般采用直线法来计提折旧，每一年所对应的折旧额度是一致的，因此企业各个期间的纳税所得额也相对固定。如果企业采用加速折旧法，即年数总和法、双倍余额递减法等等，则会导致企业固定资产前期折旧数额大、后期折旧数额小的结果。此种状况在所得税税率不变的情况下，企业所面临的前期利润就会降低，实质上形成了递延所得税税款，推迟了缴纳期限，也使企业获得了延期纳税的种种优势。然而，如果企业预判未来年度内所得税税率呈现上升的趋势，那么企业的纳税筹划时必须对折现率加以考虑，通过评估计算出增加的税负同递延税款之间各自收益的大小，从而优选出固定资产折旧方法。

2.存货计价方法的纳税筹划

根据我国现行企业会计准则的规定，个别计价法、先进先出法、加权平均法是企业可供选择的存货计价方法，企业可以根据自身存货的发出和领用规定，自行进行选择，客观上为企业存货计价进行纳税筹划提供了选择空间和法律基础。企业选择不同的存货计价方法，将对期末存货机制、存货成本产生直接影响，继而体现在企业最终利润上。通常，企业应当将存货计价作为合理调节利润的工具，从这个角度选取对自身最有优势的方法。如果出现物价持续下跌的情况，企业应当尽可能考虑先进先出法。此法下，企业期末存货成本跟市场价格最为接近，价值比销售成本低，应纳税所得额降低，企业实际税负下降。如果物价处在上下波动的情况下，企业应当有意识地保持各期利润和税负的平稳性，那么更倾向于采用移动加权平均法。

3.收益、成本费用的纳税筹划

一般来说，企业确认收入和产生纳税义务的时效是相同的，如果能够推迟确认收益，那么就能够实现递延纳税，充分发挥资金的时间价值。根据我国会计准则中针对收入的确认条件，企业需要满足4个条件才能够确认销售，因此，企业如果能够对收入确认条件的控制，就可以赢得递延纳税的机会。例如，企业在年终发生了一笔销售业务，可以通过交款提货的方式，实现提货单的延期交付，在下一年度确认收入，从而收获延期纳税的优势。然而，如果企业存在以前年度的亏损额度需要弥补，那么通过提前确认收入则可以获得相应的纳税优惠。除此之外，针对我国广大中小企业来说，销售结算方式更加灵活，企业可以根据自身的销售策略、市场环境等因素，选择恰当的收入确认办法，合理规划收入确认时间，达到递延纳税的目的。

作者：林建标 单位：深圳日海通讯技术股份有限公司