营改增新阶段下的企业纳税筹划

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摘要：营改增即营业税改为增值税，营改增的提出是国家为了激励市场经济快速发展制定的新型税收政策，营改增制度可以减轻企业的税收负担，自2012年7月试点执行以来，减税工作取得了初步成效，但也存在一些问题。本文首先简述营改增的相关概念，其次分析全面营改增对企业纳税筹划的影响，最后提出营改增背景下企业纳税筹划的应对策略。

关键词：营改增；企业纳税筹划；研究

一、引言

营业税和增值税是我国两大主体税种，2011年国务院批准下发营业税改征增值税试点方案，2012年8月开始在试点范围内实行，目前营改增的实行范围已经推广至全国，营改增是我国税收政策的一项重大改革，有效避免了重复纳税，但是在实际推行中由于多方面因素的影响，部分企业的纳税额非但没有减少，反而增加，这就严重影响了企业的正常发展，因此在营改增新阶段下，企业合理的纳税筹划成为降低企业实际税收负担的主要手段，相关专业人员通过对企业经济活动的合理规划，提升企业纳税筹划的科学性，尽量降低企业税收额，以推动企业健康发展。

二、营改增概述

营改增是指将缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，这种纳税形式有效避免了重复纳税。营业税增值税的主要试点行业为水路运输、技术服务、航空运输、信息服务为主的交通业，还有部分现代服务业。营改增试点方案主要分为三个实施步骤：第一阶段营改增试点范围为上海、江苏、浙江、福建、安徽、天津、湖北8个省市地区，实行部分地区，部分行业实行税制改；第二阶段营改增试点推广至全国范围，并且将营改增行业铁路运输业、电信业、铁路运输业、广播影视服务纳入营改增试点；第三阶段，今年5月将试点范围推广至全部行业。从税率调整方面分析，调整前税率最高为17%，最低为13%，新税制改革后，在原有税率不取消前提下，新增11%、6%两档税率；有形动产租赁等实施17%的税率，交通运输服务业实施11%的税率，现代服务行业则按照6%的税率实施税务征收。经财政部及国家税务总局商议后，将应税服务税率确定为0，且少数纳税人的应税服务征收税最低为3%。普通纳税人在通过资格认证后，增值税可抵扣纳税。试点范围内，纳税人纳税务年销售额在500万以上，可向主管税务部门提出进行增值税一般纳税人资格认证的申请。该认证要求不能反复申请，在满足相关规定要求后可选择对应的简单计税法，税务征收率一般控制在3%左右。

三、全面营改增对企业纳税的影响分析

（一）全面营改增对增赋企业纳税的影响分析

自2016年5月我国在全国范围内、全部行业实行营改增，增赋企业是指在全面营改增改革制度实施后，在同样税率条件下，部分企业受以往营业税和增值税并存的税收制度影响，在实行营改增政策之后企业起初会面临许多的问题，纳税压力反而变大。

（二）全面营改增对减赋企业纳税的影响分析

全面营改增对减赋企业的影响主要体现在两方面。一方面，营改增政策的实行避免了企业营业税重复征税的情况，从而降低了企业的整体纳税额。营改增制度施行前增值税纳税标准为增值税标准税率17%，低税率13%，在这一税率的基础上营改增制度增加了11%、6%两项低税率，纳税政策的改革在极大程度上降低了试点企业纳税额。另一方面，营改增制度可降低试点企业、购买该服务企业的增值税。营改增制度中购买服务的增值税可作为进项税额抵扣，所以，可以有效降低企业的纳税负担和压力。根据当前我国营改增试点范围的实行情况，制度实行后，众多企业实现能税改预期目标，税收额在原来的基础上大大降低，企业经济效益得到有效提升。尤其是中小企业，由于企业规模较小，按照3%税率征收增值税，但不得进行增值税抵扣。

四、营改增新阶段下企业纳税筹划的具体应对策略

营改增后，征管机关也出现了一定变化，有利于税务机构的整合发展，一定程度增加且保证了中央财政收入，也有利于其宏观调控能力的发挥。营业税改增值税改革的工作的贯彻落实，其增收范围不断扩大，在确保行业总体税收不受影响基础上，有效消除了重复征税，大大减轻了行业生存压力。营改增实施后，一般纳税人及小规模纳税人的纳税标准较为明确，纳税统筹空间也就由此诞生，这对营改增的落实、推广有积极作用。纳税筹划主要是指企业通过对涉税业务进行筹划，制定完善的纳税方案，以实现有效降低企业实际纳税额的目的。因此加强企业纳税筹划工作，以降低实际纳税额具有重要作用。笔者根据营改增政策对增赋企业、减赋企业的影响进行分析，提出在纳税筹划中相应的应对策略，旨在加快各企业适应营改增制度，以指导企业各经济活动的开展。

（一）利用纳税人的具体身份，并进行纳税筹划

1.纳税人通过供应链安排进行纳税筹划增值税属于流转税，纳税主体的实际税负和其所处供应链接点位置存在一定关系，再加上“营改增”工作开展中，行业、地区的差异以及时间因素均可对纳税人税负造成一定影响。上述因素和纳税主体供所处的供应链节点位置进行交织，进一步复杂了企业纳税筹划环境。纳税人在进行纳税筹划中需要对上述因素进行综合考虑，优化供应链，促进企业利益实现最大化。2.利用一般纳税人资格认定和计税方法纳税筹划根据相关规定可知，应税服务年销售额标准是500万元，国家税务总局和财政部根据试点情况可适当调整应税服务年销售额标准。试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货运输业自开票纳税人可申请为一般纳税人。试点中的一般纳税人提供的轮客渡、轨道交通、公交客运及出租车等交通运输服务可根据简易计税法对增值税进行缴纳。

（二）利用过渡期优惠政策纳税筹划

国家延续了对试点行业的原营业税优惠政策，经改革可解决重复征税问题。在这一过程中，纳税人需要掌握各项相关的税收优惠政策，并合理利用。企业需要对增值税差额纳税政策进行全面了解，能够很大程度上增加进项抵扣额，减少需要缴纳的税款，因此，企业要争取纳入差额纳税的范围，进一步减轻企业税收负担；另外，国家在全面推广营改增期间，也会相应推出一些免税项目，企业在免税政策的基础上可选择进入相应的行业。

（三）采购业务及销售业务的筹划

由于纳税人身份存在较大差异，在进行采购业务筹划时差异也较为明显。小规模的纳税人需要根据销售额×较低税率的方式进行纳税，不能抵扣进项款，因此，商品质量无明显差异时采购者可选择价格低的供应商；一般纳税人因需要抵扣进项款，所以，在质量、价格基本相同情况下，需要选择有一般纳税人身份的供应商，尽量多的抵扣进项款。销售业务可实施结算方式筹划，企业用委托代销、分期付款等方式取代直接收款方式，对一次性直接收款的税收负担进行分摊，节省的资金可因时间的延长而增值，增加企业资金利用率。另外，对经营模式筹划，国家税收部分对不同行业、不用经营模式的征收税率存在较大差异，所以，企业需要对经营模式进行调整来适当降低税收。如国家规定有形动产租赁服务行业的税率为17%，规定交通运输业税率为11%，企业自身有形动产租赁服务形式的远洋运输产业、航空运输产配备专业人员，其性质就可转变为交通运输业，其税款降低了6%。

（四）不同应税项目独立核算

服务行业是最早开始执行营改增试点方案的行业，由于服务行业存在着兼营的情况，政策规定对于兼营增值税不同项目的企业、核算难以分清明细的，采用高税率计征。例如，交通运输业还兼营物流运输业务，传统的计税方式两种业务分别按照11%、6%的标准征收增值税，改革后一律按照11%的标准执行，这就使得企业税负大大增加，因此，企业要注意不同项目的分开核算。

五、结语

营改增制度是我国为了推动产业结构调整、加快市场经济的发展制定的税制改革方案，目前，大部分企业对于税制改革尚未适应，部分企业的税负率不减反增，严重影响企业的正常经营活动的开展，因此，各企业应不断加快纳税筹划，指导企业更快适应营改增制度。国家财政部门和各级政府做好政策支持工作，帮助企业渡过过渡期，实现企业又好又快的发展。

参考文献：

[1]张衍群.营改增政策下企业纳税筹划探析[J].企业导报，2014（07）.

[2]薛明娟.谈营改增试点企业的纳税筹划研究[J].现代经济信息，2014（04）.

[3]倪洋.营改增新阶段下的企业纳税筹划[J].税务筹划，2014（01）.

作者:王琴 单位:常州纺织服装职业技术学院