财税制度下的企业纳税筹划

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摘要：以现行财税制度为基础，从合法性、超前性、专业性及目的性等角度，阐述了企业纳税筹划的特点，分析了企业纳税筹划的风险。结合某制造企业的实际，探讨其在开展纳税筹划过程中存在的岗位职能效果弱化、存在较大涉税风险等问题，为不断减轻企业税负，提出了新型纳税筹划的改进策略。

关键词：企业；财税制度；纳税筹划

为进一步适应经济发展，国家适时对财税制度进行科学调整。对于企业而言，需要对现行财税制度进行分析，并做好纳税筹划工作，适应新形势及新制度的变化，应对多种纳税风险。为此，企业应在实际工作中，以新会计准则为其前提，兼顾企业运营特点，从不同角度，对纳税筹划工作进行分析，及时发现问题，并进行科学整改，促进企业整体效益的提高。

一、企业纳税筹划的特点

（一）合法性

企业开展纳税筹划，是指在不违反国家税务法律法规的基础上，对企业纳税情况进行分析，制定合理对策。税务筹划过程中，企业内部相关部门要对现行税法进行深入分析，结合既往税法相关要求，做好充分对比，加以优化后进行科学选择，不仅符合国家要求，同时也能有效避免抗税、逃税等现象。

（二）超前性

纳税筹划在应税行为出现前加以协调，对企业纳税进行科学设计，预先对筹划所产生的效果实施预测。这种性质使纳税筹划具有较强的超前性，是事前计划的主要外在体现。但是，纳税属于企业真实行为，若能在事前做好纳税筹划工作，则会帮助企业及时做好资源整合及优化，从而择选出最佳方案，显著提高企业财务管理效果［1］。

（三）专业性

伴随着全球经济一体化的不断发展，企业在开展纳税筹划时，需要更多专业性较强的财务管理人才，且需要更多专业水平比较高的会计事务所作为辅助。与此同时，部分地方政府为达到经济发展目标，或实现某项社会目的，通常会对特定行业采取一定的优惠税收政策，或给予其差异性征收，进一步引导企业规范缴税行为。

（四）目的性

事前纳税筹划，主要目的在于控制企业税负，实现财务管理目标，为企业创造更多经济效益。筹划过程中，减少税负含义主要有2个层面，分别为“绝对税负的减少”及“相对税负的减少”。例如，若主营业务收入计税方式不变，通过合理开展纳税筹划，则本期纳税额度应低于上期纳税额度。也就是说，在对纳税进行筹划时，不仅要关注具体纳税额，同时也要对企业整体运营状况进行详细了解，从而达到筹划的实际目的。

二、企业纳税筹划的风险分析

（一）名不副实，增加潜在风险部分企业为增加员工实际收入，采用虚增人头的方式，帮助其少缴个人所得税。有的企业在为员工发放奖金时，要求其提供发票进行报销。上述行为虽然能够显著降低个人所得税缴纳额度，但是违背“合法性”原则，若采用此种方法开展纳税筹划，不仅未遵行现行财税制度，同时也触犯国家税法，使纳税筹划面临潜在风险［2］。

（二）操作不当，忽视细节管理

某企业为降低税负，在纳税筹划时，做出如下安排：在现有公司的前提下，另设一家咨询公司，以咨询费支出的形式，将利润转给新公司，而新公司享有2年免征企业所得税的政策，以此来减少税负。但是，税务局通过调查发现，该公司客户较少，且咨询费支付额度较大，最终认定该企业的行为属于偷税。

三、企业纳税筹划过程中存在的问题

结合主要研究方向，兼顾研究内容，以某制造业企业为例，对其纳税筹划过程中存在的问题进行详细分析，结合问题反馈情况，指出一定的解决措施。样本企业于2003年成立，主要从事机电产品制造及销售，注册资本5000万元人民币。通过多年的发展，该企业不仅在资金链上实现超越，同时拥有核心技术力量，专业配套设施完善。与此同时，该企业能够根据客户实际需要，为其提供产品定制服务。调查发现，企业虽然开展纳税筹划活动，但总体效果不佳。究其原因，主要在于对纳税筹划存在认知上的偏差，在具体执行上也存在较多问题。

（一）岗位职能效果弱化

从本企业纳税管理现状来看，虽然开展纳税筹划活动，但是未设立职能相对独立的纳税管理部门，而是将纳税筹划工作交给财务部进行统一管理。从岗位设置上来看，企业税务会计职能虽然独立，但是岗位职能多存在重合现象。例如，成本会计与税务会计一人兼任。从整体管理效果看，对涉税业务所涉及到的层面比较浅，纳税筹划工作的开展基本上陷入僵局，且缺乏相对完善的信息管理机制。该企业财务部门岗位设置相对简单，虽然设立税务会计岗位，但是此人兼顾成本会计职能，同时，岗位职称及学历普遍偏低，在办理涉税事项时，涉及层面比较浅，在很大程度上制约着纳税筹划工作的顺利开展。

（二）存在较大涉税风险

随着国内经济环境的不断改善，加之中小企业享受国家更多扶持政策，一定程度上促进企业不断发展。很多企业深刻意识到，只有充分利用税收优惠政策，并对其开展合理的纳税筹划，才能不断优化企业内部经济活动。但是，从本企业调查情况来看，其仍然面临较大的涉税风险，主要体现在以下几个方面：（1）纳税筹划与企业实际情况存在较大偏差上，导致纳税筹划缺乏合理性及规范性［3］；（2）很多管理人员筹划意识匮乏，且受到专业能力的制约，导致企业纳税筹划方案单一，严重影响到企业纳税筹划的顺利开展；（3）税务工作缺乏系统性的管理与监督，由于企业税务管理岗位职能比较混乱，导致监督缺口。

四、企业纳税筹划优化策略分析

综上分析，样本企业涉税业务筹划尚存在很多问题，如何在现行财税制度的规范下，不断对纳税筹划工作进行优化及整改，是应该重点思考的问题。结合实际问题，重点关注纳税筹划活动的开展情况，并制定详细可行的应对策略，为企业发展带来更多可能。

（一）优化岗位职能，完善财务体系

本企业在开展纳税管理时，应在相关筹划活动中加以充分重视。为此，应在财务管理部门的基础上，设置职能相对独立的纳税管理部门，并与财务部进行有效区隔。与此同时，在岗位设置方面，杜绝岗位职能重合现象，招聘专业的税务管理人员，正确执行纳税筹划工作。立足于整体管理，对涉税业务进行不断优化，以更为专业的态度，不断对涉税层面进行深入挖掘。建立完善的信息管理机制，对核算流程进行规范，并对财务部门及纳税管理部门的岗位责任进行明确划分，提高实际工作效率。此外，对会计基础性工作的完成质量进行不断强化，制定核算标准，并对相关管理制度进行确定，使会计工作更具规范化，促进其高质量、高效率完成。2016年5月份开始，国家要求更多行业全面推行营改增税收政策［4］。作为一般纳税人的该企业，应对其生产环节成本控制加以重视，详细列支费用扣除项目，明确相关要求。在可抵扣范围扩展的情况下，要对进项税款抵扣额度进行相应提高。

（二）正确区分税种，降低企业税负

本企业的性质是一般纳税人，采用独立会计核算方法，因此需要自负盈亏。现阶段，根据企业实际情况，其需要缴纳以下几种税种，分别为增值税、增值税附加税、土地使用税、房产税、企业所得税、印花税、个人所得税等。调查结果显示，本企业最近几年纳税情况比较良好，且经营利润率逐年上升，但是税负始终比较高。为此，要正确对所缴纳的税种进行分析，并利用纳税筹划活动，进一步降低税负，显著提高企业自身的利润。例如，作为一般纳税人，开展对外采购时，正确选择采购对象，若对方为一般纳税人，则采用增值税专用发票，可抵扣一部分。通常情况下，若仅考虑税额多少，应尽量避免与小规模纳税主体开展业务往来，从而显著减少对企业本身利润的制约。但是，很多小规模纳税人为赢得更多市场，通常选择降低销售价格来吸引客户，在此种情况下，企业要加以区分，并开展分别计算，对业务往来税负及收益进行分析，从而明确合作者，达到经济效益的最大化。

（三）加强沟通协调，强化结算管理

通常情况下，外部因素对企业自身涉税问题所产生的影响比较明显，但是随着各级税务机关不断改进服务质量，很多企业在获取涉税信息上发生显著改善。为此，样本企业要在外部环境不断优化的基础上，积极与当地税务部门加强联系，协调沟通相关税务问题，尽量获得更多的培训信息，为企业自身提供更多有利信息，方便纳税筹划活动的实施［5］。例如，安排专业人员深入到税务部门，参加培训及学习，了解纳税最新动向，掌握更多纳税优惠信息，从而应用到实践工作中，丰富纳税筹划内容。例如，对于销售环节而言，该企业受到生产规模的限制，在进行销售结算时，往往可推行多种结算方法。不同结算方式，可对企业销售收入产生较大影响，由于赊销收入本身的确认时间应该以合同内容为基础，因此对其开展科学设计及合理规划，可直接影响到年终所得税的纳税额，并明显减少计税基数，实现税负减少的目的。

（四）树立管理意识，降低涉税风险

纳税筹划开展过程中，企业往往需要面临很多风险因素，这些风险具有不确定性，如税法变更、执法不严、税法理解偏差等。因此，在设计纳税筹划时，应在相关方案中突出风险防范意识，并对可能产生的风险加以分析，采取必要措施进行合理控制。例如，详细捜集国家及地方的税务信息，保证税务变化信息能够及时了解和掌握，最大程度避免发生筹划风险。与此同时，为进一步降低企业税负，应对企业损益开展科学分析及合理处理，利用纳税筹划，降低企业亏损额度。现行财税制度明确规定，企业若在亏损状况下开展经营管理，年度性亏损可进行一定弥补，主要弥补措施为该年度五年后执行亏损补偿。也就是说，即使企业当年度经营亏损得到扭转，也可不缴纳所得税。作为税务筹划人员，应充分利用此项税法，对前年度亏损情况进行分析及弥补，充分利用税收优惠政策，为企业减少税务负担。综上所述，作为一般纳税人的企业，在其开展纳税筹划过程中，应首先符合现行财税制度，并在此基础上，对税法进行深入研究，挖掘可行性。其次，对企业内部及外部环境进行分析，掌握税负情况，为降低税负提供可靠思路。最后，企业应不断对纳税筹划岗位职能进行完善，并对涉税风险加以关注，采取有效措施进行预防及整改，在遵行现行制度的前提下，对纳税筹划工作进行不断完善，促使其在合理、合法的条件下顺利实施。

参考文献：

［1］吴斌，施瑶．风险投资参与是否影响企业纳税筹划的积极性？———基于中国资本市场的经验证据［J］．审计与经济研究，2016（1）：110－118．

［2］杨何．基于“双创”政策下的初创企业纳税筹划研究［D］．成都：西南交通大学，2016．

［3］李翠杰．企业纳税筹划中的风险问题及应对措施［J］．金融经济，2014（2）：160－162．

［4］郭社钦．营改增下的企业纳税筹划与管理策略研究［J］．知识经济，2015（6）：146－147．

［5］马思琳．我国房地产开发企业土地增值税纳税筹划［D］．昆明：云南财经大学，2016．

作者:曾惠芬 单位:阳光学院商学院