小微企业税务风险成因探析

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摘要：我国小微企业数量众多、行业分散、对经济发展影响重大，但由于外部和内部原因，普遍存在税务风险。本文对小微企业税务风险的成因进行了分析和探究，同时也对此提出了提高税务风险管控的策略，希望能为小微企业提高税务风险管理水平提供参考。

关键词：小微企业；税务风险管理；成因与管控

1小微企业的定义和重要性

小微企业是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称。央行行长易纲2018年出席第十届陆家嘴论坛发言时表示：“小微企业贡献了全国80%的就业，70%左右的专利发明权，60%以上的GDP，和50%以上的税收。”由此可见，小微企业不仅是解决就业的主力军、创新发展的主要动力，还是促进经济发展和保障财政收支的重要组成部分。目前我国小微企业普遍存在巨大的经营压力，而且随着国内税制的进一步完善、大数据技术的普遍应用，小微企业面对来自税务机关的监管产生了很多不适应，面临着较大的税务风险。税务风险主要来源于企业由于经营不规范、不遵守税收法律法规导致不纳税、少纳税被追缴税金、滞纳金、罚款、行政处罚、刑事责任等的风险，以及由于用错税收政策、没有享受可适用的税收优惠政策导致多纳税、承受较大税务负担的税务风险。因此，引导小微企业做好税务风险管理，让小微企业更健康长久地发展，对社会有重大意义。

2小微企业税收风险成因的分析

2.1外部原因

2.1.1大数据环境下税收征管更趋严格和细致大数据环境下，税务机关对企业的征管呈现了更严格和更细致的新特点。首先，大数据环境下政府部门间的信息流动更顺畅和便捷，税务机关通过数据的互联互通能快速掌握到更全面的企业经营信息。例如，金税三期系统上线后税务机关能通过发票的流向快速地掌握企业的上下游信息从而了解企业的产销情况然后通过数据分析判断出企业是否按真实情况纳税。再者，税局机关正在通过更完善的税务预警模型对企业的财务数据进行全方位的管理和监控。当企业触及税务预警指标时，系统会向企业推送风险提示，实时敦促企业做好自我检查和整改。第三，税务机关还通过信用评级机制对企业的申报纳税行为进行纳税信用评级，纳税信用低的企业在项目投标、银行贷款、政府补贴申请等进行限制。由此可见，若不能在税务机关监管升级的同时做好企业内部税务风险管理水平的升级，小微企业可能将走入更大的困境。2.1.2税种多且计算复杂、税收政策繁杂多变我国目前现行的税种有18个，分别针对流转额、所得额、财产、资源和行为等进行征税。由于每个税种的税收规则存在较大差异，小微企业对税收规则不理解、不会用，客观上为企业依法纳税带来困难。企业的一项纳税行为会同时涉及多个税种，例如，销售货物就会涉及增值税、城建税、印花税、企业所得税等，且每个税种的计税规则和纳税时点都不尽相同。即使相同性质的纳税行为当交易对手、交易标的等有差异时，涉及的税种也不同。例如同属房产买卖行为、个人买卖房产与企业买卖房产的适用税种也有较大差异，进行房产买卖和进行汽车买卖涉及的税种也有差异。而且近年来我国的税收政策改革不断，全面营改增、分步下降增值税税率、个人所得税的改革以及各类税收优惠政策层出不穷，这样复杂多变的政策法规也让小微企业有些难以消化、无所适从。

2.2内部原因

2.2.1经营者对税务风险缺乏足够的重视小微企业由于规模较小、在越来越激烈的市场竞争中往往处于不利位置，导致小微企业的经营者把大部分的精力都集中在市场开拓和产品研发生产环节，很少关注税务事项。而且，小微企业的经营者对税收法规缺乏了解，主观上认为记账纳税是会计的事情，忽略了业务层面操作不规范、资料不完整是引发税务风险的重要原因。经营者不重视、税务风险管理无从谈起。2.2.2办税人员专业水平有限由于税务工作的专业性很强，要求办税人员对税务、会计、法律等专业知识比较熟悉。一般情况下，办税人员的专业水平高，企业的税务风险就会降低。小微企业收资金、规模限制，聘请的办税员大多缺乏专业的税务知识和技能，不能全面掌握和更新适用于企业的税收政策，因此不能准确识别和控制业务流程中的税务风险。很多时候小微企业是被税务部门发现问题、被要求补税、罚款时才意识到日常操作存在违规之处。2.2.3盲目的“税收筹划”带来的税务风险小微企业的经营者为追求利润最大化而进行盲目的“税收筹划”也会带来较大的税务风险隐患。小微企业经营者普遍认为“税收筹划”就是“缴税筹划”，更容易采用虚构采购、人员、费用等方式来达到少交税的目的。而真正的税收筹划应该提前对业务进行规划并贯穿在业务的全流程。另外，小微企业缺乏专业知识、对税收政策存在认识的误差，采取滥用税收洼地和滥用税收优惠政策等办法，达到少交税的目的。这些操作在短时期或许能达到少交税的目的，却隐含了日后被追缴税金的风险。2.2.4小微企业内部管理制度不健全小微企业的相关内部控制不健全，主要表现在：一是财务与会计制度不完善。例如没有建立起完善的会计核算制度，导致会计核算随意，导致财务报表数据不准确从而带来纳税数据不准确。二是缺乏必要的税务风险管理制度。小微企业未制定税务风险管理目标，税务风险的应对，税务风险信息沟通等一系列制度，导致税务风险管理无章可循。三是缺乏适当的监督机制，未制定定期检查、绩效考核、审计制度等相关制度，导致相关人员积极性不高、责任心不强。

3小微企业提升税务风险管理的对策

3.1加强经营者的税收风险意识

首先，小微企业经营者要充分认识税收风险带来的危害性。不遵循税务政策少纳税被税务机关发现后不仅会导致补缴税金、罚款等经济损失，还有可能会影响纳税信用评级，纳税信用评级低会限制企业申请银行贷款、参与政府投标等，更严重的是若由于操作不谨慎导致虚开增值税专用发票等行为将承担刑事责任，因此经营者要大大提高对纳税管理风险的重视程度。其次，经营者层要改变观念，建立全流程税务风险管理的观念。经营者不能把税务风险管理等同于缴税管理，只存在于会计核算和缴税环节，而是要清楚认识到税收风险管理是贯穿整个业务流程，业务操作不规范会传导并形成税务风险。因此，从合同签订、采购、生产、销售、发货、运输等进行全流程税务风险管理。

3.2内外合力打造专业的税务管理团队

税务风险管理是一项综合性和技术性很强的工作，企业税务工作团队的专业能力在很大程度上决定了企业税务风险的高低，拥有掌握完整税法知识体系、丰富税务实践经验的人才能最大限度地降低税务风险。因此，企业要注重税务人才的招聘和培养，在成本允许的情况下要引进优秀人才、优化人才机构、提供财务人员的业务水平。其次，要加强内部培训和学习，及时掌握税务政策的变化和更新。第三，与高质量的财税中介机构形成稳定合作，通过引入外部税务顾问、定期税法培训或定期审计的方式，这样既能充分发挥外部专业团队专业强、实践足的特点从而弥补小微企业内部人员的不足，又能让企业办税人员在外部团队的指引下快速成长起来。

3.3制定操作性强的内部管理制度

小微企业应根据自身的行业特性和管理特点建立操作性强的内部管理制度。第一，健全会计核算制度。税务管理的基础是会计核算，因此小微企业应规范核算流程、遵循会计制度、确保会计核算的完整性和准确性。第二，建立税务风险管理手册，梳理涉税业务，对重要的税务风险点进行清单式管理。企业可根据涉税业务进行流程分解，对流程中各环节进行分析，识别出对企业影响大、出现频率高的税务风险点，然后进行清单式管理。例如，在销售流程的开具发票环节，要确保销售合同、资金流和货物流一致，杜绝虚开发票的风险；在采购流程的入库环节，要做好原材料的验收和入库手续，保存好送货单和入库单。第三，要建立内部考核和监督机制。小微企业要对办税人员处理税务工作的及时性、准确性进行考核和激励制度，依据税务管理目标制定明确的奖惩措施，如设立A级纳税人奖励、税务罚款赔偿等措施，以提高办税人员的积极性和责任感。

3.4充分评估税收筹划的风险再落地

税收筹划是指在遵循国家税务法规政策的基础上，通过合法方式，事先筹划企业生产经营和投融资等一系列涉税事项，以降低纳税成本的管理行为。一般通过调节企业业务结构、合理利用税收优惠政策来实现。小微企业在进行税收筹划是要注意评估其政策、法律、经营等各方面的影响再落地实施。首先，由于税务筹划是基于国家税务法规政策来开展，但我国税收法规变化快、部分优惠政策具一定的时效性，因此要充分评估税收政策变动的风险。其次，在税务法规操作细则的理解和认识上，企业和税务机关可能存在差异，当税务机关不认可税收筹划操作或双方对政策理解存在较大偏差时，企业就会有被追缴税金的风险。最后，税收筹划要与业务实质紧密结合，若业务的运营过程与税务筹划方向存在较大偏差，容易被税局认定为偷税漏税行为，导致被追缴税金。由此可见，税收筹划是专业度极高的工作，小微企业在筹划前应充分评估项目的风险和收益，再落地，以避免后期税务机关不认可税收筹划结果、企业被要求补税的风险。

3.5与税务机关保持积极良性的沟通

产生税务风险的其中一个重要原因是小微企业对税收政策理解不到位、没有及时掌握法规变动引起的。因此，企业的办税人员在日常工作中应主动向税务部门了解最新的政策变动，遇到政策变化引起的税务疑问也应及时向税务部门反映和咨询相应的解决方法及建议。另外，在税务部门对小微企业的税务状况提出疑问或对其纳税事项检查时，应保持积极态度，主动自查和及时提供相关资料，及时化解税务风险，从而形成小微企业和税务机关良性积极的沟通。

4结语

本文研究了小微企业产生税务风险的外部和内部原因，提出应从加强经营者的税收风险意识、内外合力打造专业的税务团队、规范内部制度、理性进行税收筹划以及保持与税务机关积极良性沟通等五大举措来解决。

参考文献

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[2]李燕梅，蒋友红.大数据环境下企业税务风险应对研究[J].中小企业管理与科技,2020(8):82.

[3]王帅.探析中小企业税务风险管理问题与解决对策[J].大众投资指南,2019(3):174.

作者:范淑莹 单位:广州通蘅财务咨询有限公司