企业管理中战略成本管理问题分析

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摘要：战略成本管理是波特、西蒙等西方学者提出的、从战略管理层面优化企业成本管理和成本控制的成本管理理念，它更加重视整体成本管理、隐性成本管理、消费者成本管理等，将企业成本管理推向了新的高度。在市场竞争越来越激烈的条件下，传统的成本管理理念已不适应企业成本管理要求，这就要求企业从价值链、生命周期、战略成本、供应链等方面进行战略成本管理。

关键词：战略成本；管理；企业

1战略成本管理的生成背景及内涵

在不断变化的市场环境和激烈的市场竞争中，新的企业管理理念、组织样式、市场需要等不断涌现，这些给传统的成本管理理念带来了许多挑战，在上世纪80年代后，传统成本管理已无法有效指导企业管理实践，并成为降低企业内部成本的重要桎梏，在这种情况下战略成本管理理念应运而生。战略成本管理最早是由英国学者提出的，管理学大师迈克尔•波特在论著《竞争战略》中全面阐述了战略成本管理的内涵及特征，将战略成本管理变成了企业界家喻户晓的成本管理模式。西蒙、Cooper等学者也都从不同视角分析了战略成本管理思想，进一步完善了战略成本管理理论。上世纪90年代后，罗宾•库珀、克兰菲尔德等学者深入研究了战略成本管理在企业管理实践中的应用，推动了企业管理成本理论的跨越式发展。所谓战略成本管理是指从战略管理的宏观视野考察企业成本管理问题，通过分析企业竞争对手、企业内部管理、企业成本行为、企业成本结构等方式，把握企业管理中存在的问题及不足，从战略层面优化企业的内部管理及成本控制。与传统的企业成本管理理念相比，战略成本管理以“用正确的方法做正确的事情”为基本原则，从成本信息、战略选择以及不同企业战略中的组织成本管理等出发考察企业成本问题，在正确的时间、地点，以正确的方式和价格，将恰当数量、质量、状态的产品及服务送到正确的地点。显然，战略成本管理是为了消除企业生产经营及管理中不正确的事情增加的成本或发生的费用，它能够极大提升企业的管理效率，降低企业的生产经营成本。

2战略成本管理的特征及重要意义

2．1从整体上进行企业成本管理

传统成本管理多聚焦于企业生产、销售、管理等环节，战略成本管理则突破了传统的成本管理理念，将资金筹集、产品研发、原料采购、售后服务等都纳入了成本管理，实现了企业生产经营的总体优化。比如战略成本管理能够通过优化原料采购、物流运输等有效降低企业的经营成本，提高企业的经营优势和竞争优势；对售后服务环节的成本管理能够降低企业的售后服务费用，减少客户流失率，为企业的产品研发、产品设计等提供更多有价值信息。再如，战略成本管理对企业经营的各个环节的整体优化，能使企业各部门之间无缝衔接，有效整合企业资源。

2．2以高位成本管理优化成本管理

传统企业管理多将劳动力成本、原料成本、销售成本等清晰、明显的成本作为管理对象，而战略成本管理不仅重视这些成本管理，还将机会成本、时间成本、文化成本等纳入成本管理范畴，从战略层次上对企业的投资决策、风险控制、经营决策等进行成本管理，将企业成本管理提升到了新的高度。比如海尔集团就将“零库存的即需即供”作为成本管理理念，极大优化了海尔集团的时间成本，大幅度提高了企业的销售利润。

2．3将消费者成本作为重要内容

传统成本管理多将生产者成本作为成本管理重点，忽视了消费者成本管理的重要性。战略成本管理将消费者的使用成本、维护成本等作为成本管理的重要内容，推动了成本管理的突破和创新。比如大众汽车就将消费者的保险费、养路费、油料费等作为成本管理的重要内容，从消费者使用成本出发进行产品研发和产品设计，提高了大众汽车在汽车市场上的竞争力。近年来环境保护深入人心，成为消费者选择商品或服务时的重要价值标准，所以许多企业都将环境成本作为战略成本管理的重要内容，比如汽车厂家都纷纷开发噪声小、排气量小、污染小的新型汽车；家电企业也纷纷开发能耗低、能效高的家电产品等。

3实施战略成本管理的内容及方法

3．1企业价值链管理

波特认为，通过对企业内外部价值链、行业价值链的分析，能够消除企业及行业中的不增值活动，优化企业及行业的价值链。从内部价值链看，企业能够从原料采购、产品生产、市场销售等环节进行成本优化，减少其中无产品附加值的活动，比如可以通过简化产品设计、优化生产流程、进行技术改造、再造业务流程等方式提高企业的内部价值链。从供应商价值链看，企业应当优化与供应商的战略合作，帮助供应商优化价值链流程，降低产品生产成本，这样能够降低企业的采购成本，提升企业的市场竞争优势。从客户价值链看，企业应当与客户建立稳定的合作关系，培养企业稳定的市场销售渠道，不断提升企业产品的竞争优势，比如企业应当帮助购买商优化运营环节，提高利润水平；应当帮助消费者降低购买成本，提高产品使用价值等。

3．2生命周期成本管理

生命周期成本是从产品生命周期的时间维度进行产品设计和研发，尽可能降低产品的生产成本、使用成本、废弃处理成本等。从生产者成本管理看，企业应当产品的设计、开发、制造、使用所发生的成本进行先期控制，在特定的成本条件下进行产品设计、开发等活动，这种以成本为先的成本管理导向能够较好地实现成本管理目标。从消费者成本管理看，产品使用、保养、废弃处理等都可能会带来一定的成本，这些消费者成本已经成为影响消费者购买行为的重要因素，这就需要企业管理者从产品策划和设计、生产等方面进行消费者成本控制，以降低消费者成本的方式提高企业产品的竞争优势。此外，耐用程度的提高会增加企业生产成本，保养成本、处置成本的提高会降低消费者的使用成本，两个成本总和的最优值就是产品的生命周期成本，所以企业应当从全生命周期成本出发开展成本管理，把握企业和消费者成本之间的最大公约数。

3．3战略成本管理

战略成本是从企业的战略环境出发分析企业的战略目标、共同愿景等，实现企业的内部资源和市场的价值需要的深度吻合，以此确立企业的成本管理目标及方向，建立与企业愿景相适应的资源配置方式和成本管理战略。企业总体战略可分为发展型、稳定型、紧缩型三种形式，发展型战略是充分挖掘内部资源推动企业发展壮大的战略，稳定型战略是指保持企业现有的生产和销售规模，巩固企业现有的市场份额和行业地位等；紧缩型战略是指面对不利的内外部环境，企业不得不进行战略撤退，企业处于何种战略阶段很大程度上取决于企业所处的生命周期。从竞争战略上看，企业可以通过降低成本、生产差异化的产品、集中战略目标等方式获得竞争优势，提高企业在市场上的核心竞争力。从业务战略上看，企业的原料采购、生产流程、市场销售、人力资源管理、产品开发等业务单元都影响着企业成本，优化企业的各个业务单元、实现各个业务单元的无缝衔接能够有效降低企业成本，提升企业的核心竞争力。

3．4供应链成本管理

近年来供应链成本管理受到了许多企业的重视，并成为企业战略成本管理的重要内容。所谓供应链成本管理是指用精益会计方法分析企业功能供应链中的参与者、作业成本、交易成本等，优化企业的供应链管理，降低供应链成本。企业成本主要取决于企业的内部结构、业务流程、外部环境等方面内容。其中，企业规模、技术、厂址、生产方式、生产经营、员工素质、质量管理、产能利用、产品设计等因素影响着企业成本，同时，机会成本、文化成本等隐性成本也影响着企业成本。在这种情况下影响以战略成本管理理念考察企业成本问题，推动企业成本管理创新。

参考文献

［1］余绪缨．管理会计（第二版）［M］．北京：中国人民大学出版社，2005：85－87．

［2］何瑛．战略成本管理研究综述［J］．北京工商大学学报（社会科学版），2004，（1）．

［3］李海舰，孙凤娥．战略成本管理的思想突破与实践特征———基于比较分析的视角［J］．中国工业经济，2013，（2）．

［4］陈海军．企业战略成本管理研究———以某汽车制造企业为例［J］．上海经济研究，2008

作者：王翔雯 单位：新乡学院商学院