企业管理中成本性态分析的应用

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摘要：成本性态分析，是指企业基于成本与业务量之间的关系，运用技术方法，将业务范围内的全部成本费用分解为固定成本和变动成本的过程。YH公司在企业管理活动中广泛应用成本性态分析技术，取了良好的管理成效。

关键词：成本性态分析；企业管理；应用

1成本性态分析在预算编制中的应用

销售预算是全面预算编制的起点，在收入预算确定后，如何确定成本费用预算，成本为预算编制的关键。YH公司历史成本控制较好，为公司利用成本性态分析实施增量预算编制提供了条件。在预算编制初期，首先对历史成本项目进行成本性态分析，将全部成本费用分解为固定成本和变动成本两大类，固定成本按总额核定预算，变动成本按单位成本标准的核定预算。根据固定成本是否受管理层短期决策行为影响，固定成本进一步细分为酌量性固定成本和约束性固定成本。约束性固定成本不受管理层短期决策行为影响，直接列支预算；酌量性固定成本受管理层短期决策影响，着重分析列支的必要性及预算额度。单位变动成本预算标准制定后，根据预算期业务量预测，计算变动成本预算总额。YH公司根据按成本性态确定的固定成本和变动成本预算，编制贡献式利润表，再将贡献利润表按照财务会计报表格式调整为财务预算利润表。贡献式利润表的损益计算包括以下两个步骤：

1.1计算预算期边际贡献总额

边际贡献总额＝营业收入总额－变动成本总额1.2计算预算利润利润＝边际贡献总额－固定成本总额

2成本性态分析在产品定价决策中的应用

YH公司产品全部为定制产品，由于定制产品没有可比市场价格，因此成本成为公司定价的基础，决定着价格的下限。公司围绕成本与价格关系，应用成本性态分析，确定了基于成本性态分析下的成本加成定价策略。YH公司收到客户订单后，先进行初步方案设计，确定材料清单，再根据材料清单及采购价格核算单位产品合同材料成本。由于公司近几年经营规模及毛利水平比较稳定，固定成本测算可以参考历史成本构成。从公司历史成本性态分析结果看，固定成本占完全成本比例约为40%。根据成本测算结果，采用成本加成的定价策略，与公司业务的成本性态比较吻合。YH公司基于成本性态分析的成本加成定价策略，定价方式简单，操作性强。实施的前提是在公司经营规模相对稳定，收入成本配比，供求双方对成本回报率水平认同度较高。

3成本性态分析在绩效考核中的应用

YH公司在业界有一定口碑，合作客户稳定，订单充裕，随着市场规模的进一步扩大，由于研发人员不足且培养周期较长，出现了订单交付不及时现象。为提高生产效率，激发研发人员工作积极性和主动性，体现多劳多得，工效挂钩的激励原则，YH公司制定了以部门贡献毛益计提奖金的绩效考核办法。研发人员工资包括固定工资和绩效工资两部分，部门绩效工资计提是在部门成本性态分析的基础上，核算部门贡献毛益，再乘以部门绩效工资计提比例计算得出，体现部门整体效益工资。研发人员个人绩效工资按相同办法，按个人对部门毛益贡献扣除个人成本费用及应负担的部门共同成本费用后，按不超过部门提成比例的标准核定计提比例。部门贡献毛益=部门产值－部门变动成本-部门固定费用部门绩效工资＝部门贡献毛益×部门提成比例个人贡献毛益＝（部门产值－部门变动成本-部门共同固定费用）×个人产值/部门产值－个人固定工资及费用个人绩效工资＝个人贡献毛益×个人提成比例上述办法不但提高了YH公司产品交付率，而且各部门、各人员为提高贡献毛益积极开展增收节支、增产增效活动，大大提高了企业经济效益，为公司发展提供了动力。

4成本性态分析在盈利预测中的应用

YH公司是上市公司的控股子公司，根据上市公司信息披露要求，母公司要求YH公司每月滚动上报月度利润预测。YH公司根据历史成本性态分析数据，得出公司边际贡献率，并据此建立了月度利润预测模版。即：将公司固定成本按发生时间分解到全年各月，再根据成本性态分析结果确定的本量利公式：利润总额＝收入×边际贡献－固定成本，每月预测销售额，可以很容易计算出当月预计利润总额。

5成本性态分析在成本控制中的应用

YH公司进行企业成本管理时，考虑不同成本性态，制定成本控制措施。（1）实行定额管理，降低材料单耗。材料成本是变动成本中最重要的组成部分，YH公司降低材料单耗主要从两方面入手：一是在技术上不断改进产品设计，采用新工艺和新材料代替使用量大、价格高的原材料；二是根据产品BOM清单制定材料消耗定额，实行限额发料制度，并对材料数量差异按订单进行核算和考核，使材料成本不断降低。（2）建立定岗定编制度，提高劳动生产率，降低人工成本。生产研发人员的绩效工资属于变动成本，而所有管理人员工资和生产研发人员的基础工资以及由公司负担的社会保险等都属于公司固定成本。提高劳动生产率，提高产量，可以节约生产过程中的劳动消耗，降低单位成本中的固定工资费用；实行定岗定编，控制管理人员数量，可以降低公司整体固定成本，降低保本点和保利点，使公司经营更加稳健。（3）加强固定资产投资评估，提高机器设备作业率。YH公司对固定资产投资实行专项审批制度，严格控制。同时，跟踪调查机器设备使用状况，通过合理的生产调度，提高现有机器设备的作业率，降低固定成本分摊率。

6结束语

从YH公司应用实例可以看出，在企业管理中合理应用成本性态分析，有利于企业经营预测、决策和分析，有利于提高企业经济效益，优化管理模式。

参考文献

[1]杨智胜.成本性态分析在业务外包定价中的应用[J].中外企业家，2017（27）：46-48.

作者：张素英 单位：石家庄银河微波技术有限公司