业财融合下的企业管理会计报告优化

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摘要：文章主要从业财融合的视角，讨论了信息化时代背景下管理会计体系中可能存在的问题，在此基础上探究了根据财务共享价值共享的需要对管理会计报告优化的有效途径，为企业构建决策有效的管理会计报告提供借鉴。

关键词：业财融合；管理会计报告；价值创造

一、引言

近年来，财政部制定并颁布了一系列管理会计的相关文件，提出建立管理会计体系、制定出管理会计报告具体指引指导企业管理。其中，管理会计报告是管理会计体系中的核心组成部分，是理论与实践应关注的重大问题。现有研究将管理会计报告界定为：“运用管理会计方法，根据企业财务与业务的基础信息加工整理形成的满足管理需要的对内报告”（敖小波等，2016）。但是管理会计报告的编制路径仍存在局限性，使得管理会计报告内容未能满足企业管理层的实际需求。这一现状制约着管理会计的发展。业财融合是传统会计从财务核算向价值创造转型的关键。然而，由于视角不同，构建管理会计报告的具体模式也有所不同。但是总体来说，管理会计报告整体思路是基于业财的数据架构来收集信息。本文在分析企业管理会计报告现存问题的基础上，以业财融合为导向，综合多条路径对管理会计报告的设计予以优化。

二、管理会计报告编制中存在的问题

（一）业务部门与财务部门融合情况不佳业财融合是指业务部门与财务部门将业务流、资金流、信息流等数据源及时共享，以保证企业价值创造。业财融合作为是管理会计中的一项重要原则，但是在企业实际编制中还是存在的整合不完全的情况。财务部门应熟悉业务部门的需求，业务部门应当了解财务部门的支持能力。财务部门不仅需要考虑宏观经济等外部因素，还需要充分考虑企业未来的中长期财务目标，但是实际过程中财务部门被动配合公司战略，或是未能参与公司战略规划的制定。在制定企业年度绩效目标的时候业务部门具有较多的发言权，而财务部门的意见很大程度上仅仅作为参考。企业内部对财务部门仍仅局限于财务核算层面，为打破现有局面，企业的财务部门需要实现从被动核算到主动管理的转变。业财融合对业务部门来说，业务人员同样应加强两个部门之间的互相交流沟通，寻求财务部门的支持。虽然国内大部分企业已建立以财务报表分析体系及财务关键指标等为核心的管理体系，但是财务与业务之间的穿透性不强，无法集成融合为企业创造价值服务。

（二）管理会计报告信息缺乏完整性与有效性目前管理会计报告大多分析公司整体概况，无法反映公司局部问题，企业所提供的财务信息无法满足企业管理者的决策需求。管理会计报告缺少管理决策所需的非财务信息，使得报告内容呈现缺乏完整性。企业经营管理中的信息决策贯穿于企业经营管理中的各个环节，管理会计报告使用者并不仅仅局限于经营者，还包括战略层面的股东大会及股东，执行层面的各岗位员工。这类报告使用者希望通过管理会计报告了解一定的业务信息，从而实现控制和决策等目标。然而当前情况下，管理会计报告中的财务信息多服务于经营者，无法为执行层、具体岗位、项目小组提供完整信息。这导致报告使用者无法对预算是否合理、业务与财务产生差异的原因等进行分析，对业绩进行有效评价。管理会计报告主要目的是为管理者企业价值创造决策提供及时的数据。虽然企业编制了内容详实的管理会计报告，但是由于数据存在一定的滞后性，无法提供反映企业价值创造动因的信息，无法满足管理者的预期目标。

三、管理会计报告优化路径

（一）因果关系理论———建立框架会计信息的表达需要载体，也就是管理会计的信息产品；而信息产品的表达需要一定的信息结构，即企业作出决策的根本原因，管理会计所提供信息的内在结构关系应是因果关系（谢志华等，2017）。业务创造价值，而这种价值的产生要依靠财务部门报表中的数字才能得以体现；财务部门核算收益，而这种利润的流入是由什么带来的有赖于业务部门的信息流。随着业务的复杂化，企业分工而导致了业财分离，导致业务部门只生产产品，而不了解产品是否带来利润，业财分离即做决策的人与财务相分离。财务信息无法体现业务的价值创造，久而久之，企业的业务部门无法获取信息来分析哪些业务在创造着价值。管理会计报告应当揭示企业价值创造的驱动因素，提供基于因果关系链的信息。区别于财务报告由因导果的价值链条，管理会计报告形成的由果及因的因果关系体系，是寻找价值创造原因的载体。价值是由什么创造的，价值总量及各个项目的个量是如何变化，背后的原因是什么，要回答这个问题就要寻找因果关系。财务会计和管理会计在信息提供商存在着较大的关联性，财务数据为因，业务数据为果。具体结合报表之间的因果关系，由代表结果的资产负债表向其他报表追溯。管理会计报告依据因果关系理论将业务与财务信息融合，使财务信息更能反映实际业务，起到了加强融合程度，提高现有管理体系管理决策支撑力度的作用，有助于企业的决策。

（二）预算管理———全流程、全层级管理管理会计报告为报告使用者提供决策有用的全层级、全流程信息，全流程是指从预测计划到执行控制、考核与评价再到最后的反馈；而全层级是要考虑管理会计报告为谁所用。在企业内部存在着若干层级，通常可以把整个企业的管理层级分为战略层、经营层和作业层（敖小波等，2016），管理会计报告的信息提供应当满足各个层级的决策需要，为每一个管理活动提供决策有用信息，如利润、资产负债信息、员工信息及销售收入等。因此，管理会计报告应当是类似于一个直角坐标轴的纵横交织提供决策信息的报告体系。业务信息与财务信息的不融合，是会计管理报告发挥其真正意义的阻碍。预算作为管理会计中被广泛运用的工具，能突破工具性的表层特征，揭示其背后业务性，剖析企业如何通过整合、学习和重构三维能力提升组织竞争力（曾祥飞等，2019）。预算管理为管理会计报告的业财融合提供了实现途径。预算管理完美结合企业管理活动将全层级、全过程的管理活动考虑在一起进行价值整合，将企业的业务活动、成本与价值放在事前预算中，进一步来说，将业务预算与财务预算相结合，完成预算执行差异报告，将预算分解到每个月，每一天，每一小时。预算的管理不能仅仅符合客观，也要求主观能动性，预算管理不应局限于指标的下达，预算还是一种责任管理、利益管理。企业管理层在利用预算管理时应该意识到，预算标准的市场平均标准，企业在保证预算水平达标的同时也应关注更高层级的管理水平。

（三）“互联网＋”——大数据基础业务部门与财务部门之间的融合，重点在大数据基础之上、部门之间的信息传递。管理会计区别于传统的财务会计，不是简单地提供会计信息。“互联网+”技术为业财融合提供了数据基础，通过信息采集与挖掘，在一定程度上避免了传统财务会计提供的财务报告内容上存在的缺陷。利用“互联网+”完善业财融合的管理会计报告，借助大数据对企业财务信息进行整合与细分，使得各个层级都能满足对会计数据的定向需求，有利于弥补信息缺乏完整性的不足。同时，管理会计报告所囊括的信息应该包含更广的维度，除了涵盖财务数据，还应该涉及企业的投融资管理，日常生产销售等内容。因此，为确保决策的科学准确，企业应当将重点放在信息维度上。根据企业不同业务划分不同维度，针对重点维度，管理层结合报告信息对相关产品进行重点分析研发及推广。需要注意信息的价值存在着有效时段，如果传输不及时，财会信息的利用价值将大幅度削减。信息数据的滞后带来的后果是，在面临错综复杂的竞争环境和市场不确定性时，企业管理层无法利用现有信息符合当下时点的及时准确的决策。如果想要更好地利用大数据技术完善企业管理会计体系，企业应该针对“互联网+”背景下信息的更新速度快、传播范围广这几项特点，提高自身对于信息的准确把握与快捷获取，需要时为管理会计报告使用者编制实事报告或临时需求报告。同时企业应在此基础上就业财融合信息获取渠道与手段进行关注，从而发挥财会业财融合信息对企业管理会计的最大价值，提升企业管理决策能力与市场竞争力。

（四）区块链———财务共享区块链是一种链式数据结构，它可以将数据存储于各个网络节点，每一个节点就是区块链。区块链不依赖于中心，而是每一笔交易都经由各个节点验证才能形成新的区块。区块链具有很强的应用性，近些年来区块链越来越多地应用到各个行业中解决实际问题。管理层对于管理会计的决策支持功能提出了更高的要求，对管理会计信息的准确度也更为严格。而将区块链引入管理会计报告的构建中，同时与大数据相结合，可以增强会计信息的真实性、准确及时性。管理会计报告是基于企业大量数据所形成的内部报告，服务于企业价值创造。在这一部分，区块链的引入可以很好地弥补原有传统财务报告的不足，充分地保证了数据的及时性与安全性。企业的分工导致业财部门的分离，但是高效的组织依赖于一定的组织分层。因此要想在企业层级的基础上促进业财融合，就需要针对不同层面的部门信息需求提供相应的信息，也同时让各个部门了解到其他部门的信息与需求。利用区块链重新构建信息的生成与传递流程，将企业所有部门纳入区块链中，实现财务共享信息互通，提高了各部门间的信息流通提高效率，降低信息不对称，提高企业获得数据的真实程度，促进业财融合。具体来说，就是区块链将业务部门、财务部门等部门信息汇总到统一平台上，管理者可根据决策需要调用所需要的信息形成报告。前文提及，业财融合建立在大数据的基础上，这些海量信息有些来自于企业内部，有些来自于外部市场，这些数据的纳入有效提高了报告内容的准确性与相关性。而大数据的有效汇总，也可以依赖区块链的应用。对于外部资料，区块链可以通过收集、整理和返回的外部数据信息，讲这些数据组成新的区块，等以后再需要类似信息时，直接从区块中调取即可，无需再经历复杂过程，使得企业可以快速获取外部信息同时也降低了企业信息获取成本。而对于内部海量数据，在面对各种信息订单流时，区块链可以简化层层审批的步骤，在区块链的各个节点中挑取所需数据，盖上时间戳，形成新的区块并进行备份以免数据被篡改，转化为企业管理层面管理会计指标，最终形成管理会计报告。

四、结语

为了更好地将业财融合原则更好地融入到管理会计报告的设计中，本文在分析管理会计报告现存问题的基础上，提出了三点优化建议：建立因果关系理论的报表内在结构；进一步完善全层级全过程的预算管理体系，从企业长远发展的角度继续坚持和完善全面预算管理体系。以“互联网＋”为依托，扩大信息收集维度、加强集成度。同时坚持主观能动性、以人为本的原则，做好预算管理中人才的培养并促进企业业务部门与财务部门的融合，优化完善企业管理会计报告。

参考文献：

[1]敖小波,李晓慧,谢志华,何华生.管理会计报告体系构建研究[J].财政研究,2016(11):91-102.

[2]曾祥飞,陈良华,祖雅菲.管理会计能力观下我国企业预算管理的业绩效应研究———来自长三角地区高科技企业的问卷调查[J].会计研究,2019(02):79-86.

[3]谢志华,程恺之,敖小波.会计目标与管理会计的性质和体系[J].财务研究,2017(02):2-15.

[4]郭永清.中国企业业财融合问题研究[J].会计之友,2017(15):47-55.

[5]花双莲,王英.大数据背景下的管理会计信息应用[J].财会月刊,2019(03):86-95.

作者：梁媛 单位：北京工商大学商学院