企业并购税收筹划企业管理论文
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(一)、企业并购中税收筹划的意义
1.有利于减轻企业税收负担，增加自身利益
国家对企业的并购在某些情况下提供税收优惠政策，并购的企业依法进行税收筹划，可以享受税收政策的种种好处，为企业节约税收开支提供了合法的渠道。这在客观上减少了企业税收违法的可能性，远离了税收违法行为，从而减轻企业税收负担，增加自身利益，有利于完善税制，增加国家税收。
2.有利于提高企业财务管理水平
企业并购中税收筹划有助于提高企业自身的经营管理水平，尤其是财务和会计的管理水平。税收活动导致企业现金流量流出量的增加，企业的财务管理人员只有深层次的掌握现有税法，才能对企业的税收进行筹划。企业有必要认真考虑和分析税收对企业理财活动的影响，寻求一种既能减少企业因为纳税导致的现金流出量，增加企业自身价值，又不违反税收法律法规的方法，企业进行税收筹划的过程也是提高企业经营管理水平的过程，有利于企业更好的理财，提高企业财务管理水平。
3.有利于企业主动调整经营方向，更好地顺应国家经济政策的运行
税收是国家实现其宏观经济政策的重要手段，企业进行税收筹划，正是对这些政策信息的主动接收，并能动地加以运用，是企业按照国家宏观政策要求，对自身行为进行的调整，其结果必然是有助于企业的顺利发展和国家宏观政策目标的实现。
(二)、企业并购中税收筹划的可行性
1.多种纳税方案的存在为企业实现价值最大化提供了条件
一部分并购的发生，是出于企业税收最小化方面的考虑。税收因素影响着并购的动机和过程。并购的税收筹划在实务中是完全可能的。首先，不同企业的纳税差别形成不同的税收收益。其次，不同并购出资方式造成纳税金额和纳税时间的差别。最后，不同的并购会计处理方法造成不同的税前收益和纳税时间的差别。当然，这种做法并非没有风险，因为这一预期的达成必须基于企业在限定的时间内，拥有充分获利能力的前提假设，否则，一切风险损失便将完全归于企业负担。所以，企业如果不进行税收筹划，对各种纳税方案进行对比分析，就有可能面临更重的税收负担，或因为一味地追求减轻税负，会导致企业总体收益损失。
2.税收收益的存在为企业的并购筹划提供了可能
企业的税收收益主要来源于两个方面：一是根据国家的税收优惠政策，纳税人的纳税额得到减免或抵扣。税收优惠的目的主要是通过减免部分税收来鼓励一部分纳税人投资于国家急需的行业和部门，或者是政府通过放弃一部分税收收入而向特定的纳税人提供无偿资助。税收抵扣指的是税法规定的可以在税前作为扣除项目的各种费用支出。扣除项目与税收优惠同所得税税金是互为消长的关系，企业可以按照税法的导向，采取各种有效的经营方法，使其决策与国家政策协调一致，最大限度地获得税收利益。二是依据税法规定，纳税人的纳税期限得以递延。纳税的递延本质上不会减少企业的税负，只是指税款延迟支付而已，但从货币实践价值角度上考虑，递延纳税相当于企业得到了一笔无成本资金，有利于收益增加。
3.税收环境的优化为税收筹划提供了保障
税收筹划不同于偷税、漏税、逃税和避税，他是在税法许可条件下的合理行为，因而，进行税收筹划的外部环境并不是一个税收法制混乱或不健全的市场经济环境，相反，只有逐步实现税收法制化，才能避免由于税法不完善造成的有关人员对税收法律条文的主观诠释，才能规范企业纳税行为，否则，企业进行税收筹划毫无意义。当前，我国税收法律建设水平越来越高，纳税人的合法权益也得到应有的尊重，税收筹划活动也受到了越来越广泛的关注，成为经济生活中的热门话题。这些都为企业进行税收活动提供了保障。
二、企业并购中税收筹划的税收政策分析
与企业购并相关的税收问题可分为三类：一是与购并交易相关的税，有增值税、营业税、印花税、土地增值税；二是与购并出资方式相关的税，有个人所得税；三是与购并事后相关的税，如企业所得税。具体有以下几个方面：
1.企业并购中流转税的纳税规定
企业并购大多要涉及存货、固定资产等有形资产和商标、专利等无形资产、商誉的转移，发生资产所有权的让渡与变更，税务机关就须对在转移、让渡与变更过程中的流转额或获得的收益征收流转税、收益税和财产行为税，其中对并购企业影响较大的，主要是增值税、营业税等流转税。根据国家税务总局《关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复》规定，转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，因此纳税人转让企业全部产权涉及的应税货物转让不征收增值税。根据《关于转让企业产权不征营业税问题的批复》规定，整体转让企业产权的转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同，因此转让企业产权的行为不征收营业税。根据财政部、国家税务总局的《关于股权转让有关营业税问题的通知》，纳税人以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。股权转让也不征收营业税。
2.企业并购中企业所得税的纳税规定
按照《中华人民共和国企业所得税法》第二十条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十五条，以及〈财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知〉(财税[2009]59号)的规定，企业并购所涉及的企业所得税的主要处理如下：根据财税规定，企业发生合并，被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理，被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。但是，如果企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以享受特殊税务处理：合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定；被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继；允许由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率；被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。在企业吸收合并中，合并后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受合并前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按存续企业合并前一年的应纳税所得额（亏损计为零）计算。
3.企业并购中契税的纳税规定
根据财税[2008]175号和国税发[2009]89号规定：企业发生合并，且原投资主体存续的，对其合并后的企业承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。
4.企业并购中印花税的纳税规定
(1)资金账簿。合并或分立成立的企业，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分或新增加的资金按规定贴花。
(2)应税合同。企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同，改制后仅仅需要变更执行主体且已贴花的，不再贴花。
(3)产权转移书据。企业因改制签订的产权转移书免于贴花。
5.税收征管法的相关规定
凡符合修订后的《中华人民共和国税收征收管理法》第四十八条规定，有合并、分立情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清科款。纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行的纳税义务；纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。第四十九条规定，欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。第五十条规定，欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照合同法第七十三条、第七十四条的规定行使代位权、撤销权。
三、企业并购中税收筹划的风险及其防范
(一)企业并购中税收筹划风险的分类及成因随着经济的发展，越来越多的企业选择并购来实现企业的发展扩张。在并购中，企业通过税收策划，不仅可以降低纳税成本，实现企业效益最大化，甚至可能影响到企业的未来的发展和兴衰。企业进行税收筹划可以减轻企业税收负担，增加企业效益，但同时会发生相应的成本、费用；此外，税收筹划的特点决定了，很多税收筹划方法都是在税收政策的边缘操作，这就必然会存在很大的筹划风险，因此，在讨论企业并购税收筹划时，应对企业并购税收筹划风险给予足够的关注。对企业并购中税收筹划风险的分类及成因分析如下：
1.企业经营风险
（1）方案考虑不全面
企业并购税收筹划涉及企业的生产经营活动的方方面面，每个企业的具体情况又千差万别，因此企业并购税收筹划的方案需要根据纳税人自身的条件进行合理地选择，并能够随着市场的变化和企业的经营管理战略进行灵活的调整。如果企业并购税收筹划方案不科学，缺乏全局性和预见性，为了取得税收优惠的条件而严重脱离企业的实际经营要求，导致企业的生产经营范围、地点、筹资方式或组织结构在短时间内大幅度变动，或者导致企业并购税收筹划获得的收益不足以弥补全部成本，不仅无法达到预期的减税效果，还会给企业带来不必要的损失。
（2）筹划基础不牢固
进行企业并购税收筹划的基础包括两个方面。一是企业的会计核算水平和财务管理水平。如果企业的会计核算不健全，会计信息不真实，财务管理水平较低，那么企业开展企业并购税收筹划就具有很大风险。二是参与筹划人员的认知水平。企业并购税收筹划方案的选择、设计和实施很大程度上取决于筹划人员对税收政策、优惠条件，以及财务会计、管理、法律等多方面专业知识的了解和判断。纳税人或人的业务素质越高，综合分析能力越强，企业并购税收筹划成功的可能性越高。但是我国目前许多纳税人受到专业能力的制约，可能出现筹划方法选择不适当和难以落实的情况。即使聘请专业人士如注册税务师来进行筹划，也可能由于双方的信息不对称而导致筹划人员提出不当的方案从而带来风险。
（3）非税成本的增加
一方面，企业并购税收筹划本身会带来一定的成本，如聘请专业人员的税务费用、办税费用、对本单位相关人员的培训费用、由于认定差异可能缴纳的税收滞纳金和罚款、以及其它额外税收负担，如果被税务机关认定为逃税行为，就要应对更加严格的稽查申报要求，在经济上、时间上都会带来损失，甚至对企业信誉造成负面影响；另一方面，由于企业并购税收筹划方案需要企业满足一定的特殊条件，由此导致企业经营活动的变化也会增加非税成本，如企业注册费、机构设置费等等。另外，企业投资活动的选择、地点、组织形式、资产负债比例、利润分配等方面的灵活性都可能降低，企业并购税收筹划并不一定与最优选择相适应，由此带来的机会成本也会抵消一部分税收收益。此外，如果企业不能以企业价值最大化为筹划的最终目标，一味追求某些税负的减少而使整体税负增加，或者即使税负降低却因此而扰乱企业正常的经营机制，则会增加更大的风险发生的可能性。
2.政策环境风险
（1）法律不完善
我国现有的税收法律、法规层次较多，除了全国人大及其常委会制定的税收法律和国务院制定的税收法规外，还有大量的有关税收职能部门制定的税收行政规章以及地方规章。这些行政规章往往不够明晰，甚至有些规定与税收法律存在不一致的地方，但其涉及的内容会涉及到企业并购税收筹划的领域，企业如果依据这些政策、法规开展税收筹划，就有可能因为对其中体现的税法精神理解错误而导致税收筹划失败的风险。同时，税收法律、法规的不完善还会导致税收政策执行中的偏差。一些税收制度只对有关的基本事件做出相应规定，而具体的税收条款没有明确设置，常常无法涵盖所有的税收事项，这就使税收执法带有一定的主观性；或者由于税法没有及时根据客观情况的变化而做出相应调整，也会给纳税人带来信息风险。
（2）政策不稳定
企业并购税收筹划具有很强的针对性和时效性，如果税收政策的变化较为频繁，在为企业带来筹划空间的同时，也给企业带来风险。一项企业并购税收筹划从最初的项目选择、设计和实施，直到最终获得税收利益都要经过一个过程，而我国正处于市场经济发展时期，随着经济环境的不断变化，税法政策也会不断的修正和完善，因而必然具有一定的波动性。如果在企业并购税收筹划的实现过程中发生了政策变化，而筹划方案仍然是依据原有税收政策而制定的，在政策变化超过了预测的范围和程度时，就可能使该方案由合理变为不合理，甚至由合法变为不合法，从而产生筹划风险而不能达到预期目标。
（3）纳税人与税务机关权责不对等
纳税人和税务机关都是税收法律关系的权利主体，双方具有平等的法律地位，纳税义务人在税收法律关系中依法享有规定的各项权利和义务，因此在纳税义务范围内进行必要的税收筹划以维护自己的经济利益最大化，不仅是纳税人天然的动机，也是其应有的权利之一。但是，由于征纳双方是行政管理者和被管理者的关系，二者权利和义务并不对等。税收的立法意识总体来说更倾向于政府利益，税务机关掌握主动权。因此，一旦纳税人不能及时应对立法者对税法作出的调整或者税收筹划行为不被税务机关认可，就难免遭受损失。
3.执法认定风险
（1）征纳双方的认识差异
企业并购税收筹划风险产生的一个主要原因就是税收筹划和逃税、避税认定上的转化。企业并购税收筹划不仅是合法的，而且是顺应立法者意图的，与逃税、避税有着本质的区别，但是这种合法性必须要得到税务部门的确认。另外，税收筹划和避税的边界本来就比较模糊，有时难以准确界定，加上各地的具体征管规定有所不同，因此，纳税人在通过生产经营活动形式和企业会计政策等方法进行筹划时，要合理把握尺度。因为纳税人的税收筹划方案是否符合税法精神和法律的规定，在很大程度上要取决于税务机关的认定，如果企业自认为是符合税收政策和法规的税收筹划行为被税务机关认定为逃避缴纳税款或避税，则不但要承担税收筹划费用的损失，还要按照法律规定补缴税款。
（2）税务机关的执法偏差
由于税务机关是税收筹划“游戏规则”的制定者，并具有较大的自由裁量权，对税法未明确的弹性空间，有权根据自身判断去认定是否属于应纳税行为，那么纳税人的税收筹划行为成功与否，主要取决于税务机关是否认可。我国目前的征税主体包括财政、税务、海关等多个系统，各个系统之间的职能可能存在相互重叠之处。由于税务机关工作人员的业务素质参差不齐，以及其它制约因素的影响，税务执法不规范导致出现偏差的现象难以避免。这样就可能导致征税机关将企业本属于企业并购税收筹划的行为认定为避税或逃避缴纳税款行为，而对本属于违反税法的行为却未予以查处，给未来更大的筹划风险留下隐患。
（二）企业并购中税收筹划风险控制与防范措施
由于企业并购税收筹划目的的特殊性，其风险是客观存在的，但也是可以防范和控制的。面对风险，筹划人应当主动出击，针对风险产生的原因，采取积极有效的措施，预防和减少风险的发生。只有这样，才能提高税收筹划收益，实现筹划的目的。
1.提高企业并购税收筹划的风险防范意识
（1）确立法制观念，依法筹划。进行企业并购税收筹划必须以严格遵守相关的法律、法规为前提，深入了解税收规定，认真选择筹划方案，全面分析潜在风险，建立健全会计核算系统，而不能为逃避税收负担而违反税收法律的规定。在企业并购筹划过程中，也要注意相关政策的综合运用，对所筹划项目的合法性和企业的综合效益进行多方面的充分论证，最大限度的减少风险。
（2）企业并购税收筹划不仅要把握当前的政策环境，还要密切关注相关法律法规的变更。随着经济发展时期的向前推移，税收法律和政策总是处于不断的调整变化过程中，具有一定的时效性，这就要求纳税人和税务机构时刻关注并准确把握税收政策的变动趋势和政策意图，及时对企业并购筹划方案进行相应的完善，确保企业并购税收筹划行为在法律允许的范围内实行。
（3）纳税人还要认识到，企业并购税收筹划固然可以节省企业税收成本，但是其筹划空间是有限的，只能在一定的政策条件下和一定范围内才能发挥作用，因此企业并购税收筹划不是万能的，企业要从全局出发，以价值最大化为最终目标进行综合筹划。
2.贯彻成本效益原则，注重筹划综合性
（1）贯彻成本效益原则。企业并购税收筹划的成本包括企业并购税收筹划过程中的各种支出，以及企业并购税收筹划不成功可能带来的损失。企业并购税收筹划的收益包括税负的直接减少，以及企业管理水平的提高等间接收益。企业要想实现价值最大化，就要综合考虑企业并购税收筹划的成本（显性成本和隐性成本）和收益（直接收益和间接收益），选择出最优的筹划方案。最优方案不一定是税负最轻的方案，而是企业总体利益最大的方案。
（2）企业并购税收筹划应从企业的整体着眼，不能局限于个别税种的税负，也不能仅仅着眼于节税。要注意各税种之间此消彼长的相互关联关系，防止因个别税负降低而导致整体税负的增加，同时注意税收利益并不是企业的全部经济利益，因而要避免因税负的减少而带来的隐性成本超过收益，造成企业总体利益的下降。
3.建立健全企业并购税收筹划系统
（1）提高企业并购税收筹划人员素质
企业并购税收筹划是一项集税收、财务、会计、法律等各方面专业知识为一体的高层次组织活动，企业并购税收筹划人员必须具有全面的专业知识和丰富的实践经验，不仅对税收政策有较高的理解能力，还要精通会计、法律、金融等方面的知识。因此提高企业并购涉税人员的素质是防范企业并购税收筹划风险、提高税收筹划有效性的重要基础。一方面，企业要利用多种渠道，帮助企业并购涉税人员加强税收法律法规和各项税收业务政策的学习，提高专业知识和业务操作能力，为降低和防范企业税务风险奠定良好的基础。另一方面，企业并购筹划人员处于国家利益和企业利益的交点，肩负着为企业创造税收收益和严格遵守税法的双重责任，这就要求企业领导和企业并购税收筹划人员充分理解税收筹划的含义，并坚决维护税法的权威性，作出符合法律范围的税收筹划行为。
（2）加强企业信息管理
企业并购税收筹划要以特定信息的收集为前提。只有充分了解企业并购各方的生产经营和财务活动的情况，并根据企业并购筹划者的知识和经验，合理的预测未来发展趋势，才能设计出一个符合企业目标的企业并购税收筹划方案。首先是税收环境的信息，包括企业并购筹划主体的经营活动涉及的各个税种，这些税种的具体规定、税收优惠、彼此之间的关联性，以及税收征纳程序、行政复议、诉讼和赔偿等行政制度。其次是政府的行为信息，包括政府对企业并购税收筹划中可能涉及的避税活动的态度、政府反避税的主要法规和措施以及政府反避税的运作规程等。企业掌握这些信息，才能对政府的反应作出合理预期，使筹划行为尽量符合政府意图。第三是政策变化的信息。政策的不断调整决定了企业并购税收筹划是一个动态的过程，在实施过程中，应注意分析环境中发生变化的因素及产生的影响，从而对企业并购筹划法案作出及时调整，以消除可能的负面影响。
（3）建立风险评估和监控体系
建立有效的风险评估和监控机制，有利于企业并购决策者进行税收筹划方案的比较和改进，从而不断完善符合企业总体发展目标的企业并购税收筹划方案。该系统应配置经验丰富的专业人员，对企业经营状况、行业趋势、纳税情况、财务状况等等进行综合评估，并建立监控和预警机制，及时识别和认定税收筹划风险。
（4）利用专业化服务降低风险
我国市场经济的发展和税收法律制度的不断健全，在加大企业并购税收筹划的不确定性和风险的同时，也促进了税务行业专业化程度的提高。企业并购税收筹划是一门综合性很强的学科，企业限于自身专业知识、办税能力等因素的制约，有必要聘请专业的税务机构进行企业并购税收筹划和纳税指导，提高税收筹划的可靠性和权威性，降低税收筹划的风险。
4.加强与税务部门的沟通
由于税收筹划和避税有时难以界定，而税务机关又具有较大的自由裁量权，因此能否被当地主管税务部门认可，是企业并购税收筹划方案能否顺利实施并取得预期效果的一个重要前提。如果不能被税务机关认可，就会失去企业并购税收筹划应有的收益。因此纳税人加强与当地税务机关的联系和沟通，充分了解当地税务征管的工作程序和具体要求，及时获取相关信息，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，得到税务机关的认同，并保持筹划方案相对的灵活性，随着国家税收相关政策、法规和预期经济活动的变化而随时调整，趋利避害，适时更新筹划内容，也是防范企业并购税收筹划风险的必要手段之一。结语企业并购能够增强企业的竞争力，更好的优化资源配置，为企业发展提供了多种途径。但对于是在企业并购中的税收筹划存在企业经营风险，政策环境风险，执法认定风险等问题，需要企业经营者在企业并购税收筹划中，要提高企业并购税收筹划的风险防范意识，贯彻成本效益原则，注重筹划综合性，建立健全企业并购税收筹划系统，加强与税务部门的沟通等措施。针对企业并购税收筹划目的的特殊性，筹划人应当主动出击，以有效预防和减少风险的发生，提高税收筹划收益，实现筹划的目的。
