营改增对道路运输企业税负影响浅析

前言：想要写出一篇引人入胜的文章？我们特意为您整理了营改增对道路运输企业税负影响浅析范文，希望能给你带来灵感和参考，敬请阅读。

摘 要：物流业作为国民经济的基础性、先导性行业，是国家“营改增”税制改革的首批试点行业之一。物流行业在“营改增”实施过程出现的运输企业进项抵扣不足、增值税发票虚开虚抵以及国家税收流失严重等问题，是困扰“营改增”税收有序开展以及行业健康发展的瓶颈之一。本文从“营改增”机制的科学设计、“互联网+税务”的有效管理以及“营改增”税收服务系统科学构建等三个方面展开研究，可为道路运输“营改增”税务困境的治理提供新的思路。本文的研究成果对其他行业的“营改增”税务困境的治理也有重要参考价值。

关键词：道路运输；税收；营改增；税务困境与治理

当前，我国已全面推行的营业税改征增值税改革（以下简称“营改增”）是国家实现结构性减税和财税制度创新的重大举措[1-3]。物流业作为国民经济的基础行业，是国家“营改增”税制改革的首批试点行业之一。“营改增”的实施对道路运输业的快速发展起到了良好的促进作用[4-5]。但是，随着税改的深入，道路运输行业的税务困境已愈加明显，将可能进一步阻碍道路运输行业“营改增”税收的可持续开展。基于此，深入分析道路运输行业“营改增”税务困境，并提出破解税务困境的有效途径，对道路运输行业的健康发展具有重要的意义。

1道路运输行业特点与“营改增”税务困境

1.1 道路运输行业特点

道路运输作为我国最主要的物流运输方式，每年货运量占全国货运总量达75%以上，是支撑经济社会发展的基础产业[6]。据交通运输部统计，截至2020年底，全国共有道路运输经营户近700万户、载货汽车达1110.28万辆、货车司机近3000万人，完成道路货运量近342亿t、货物周转量约60171亿t·km。但是，在庞大的数据背后，道路运输市场却呈现出“多、小、散、弱”的状态，货运市场从业主体中个体户司机占比高达91.5%，企业占比仅为8.5%；道路货运经营业户平均每户拥有的货车数量不足3辆，有85.5%货运企业拥有车辆数不足10辆。道路运输从业主体“弱而小、小而多、多而散”的特点直接导致企业运行成本居高不下，行业升级困难[7]。在此背景下，国家于2012年率先将道路运输列入首批“营改增”试点行业之一，希望通过“营改增”的减税效应，促进行业的健康发展。

1.2 道路运输行业“营改增”税务困境

由于我国道路运输从业主体以分散的个体户司机为主，当前道路运输行业形成了运输业务逐层分包的主要经营模式，即运输企业向货主企业承接运输业务，然后再将运输业务外包给个体户司机，由个体户司机完成货物运输。在这种市场机制下，我国道路运输行业的“营改增”税收出现了如下几方面问题：（1）运输企业进项抵扣不足根据道路运输逐层分包的经营模式，个体户司机完成货物运输并依法缴税后，运输企业从个体户司机处取得运输增值税发票，以完成增值税进项抵扣。依据道路运输行业增值税计税方法，个体户司机年营业额普遍低于500万元，属于“小规模纳税人”，此类增值税销项税率为3%，其产生的运输增值税发票运输企业将据此进项抵扣3%。但运输企业年营业额基本超过500万元，属于“一般纳税人”，增值税销项税率2019年4月1日起下调为9%，相对于3%的增值税进项抵扣率，增值税进项抵扣不足，企业税负成本偏高。此外，由于技术手段与税收监管等方面的不足，大量个体户司机在完成外包运输业务后无法开具运输增值税发票，直接导致运输企业无法实现增值税进项抵扣，税负成本进一步增高。（2）运输增值税发票虚开虚抵运输企业增值税进项抵扣不足以及进项抵扣缺失的问题，直接催生了没有真实运输业务支撑的增值税发票产生（以下简称“虚票”）。目前市场上出现了专门提供运输增值税“虚票”的中介企业，该类中介企业在没有实际运输业务产生的情况下，违法开具进项抵扣率为9%的运输增值税“虚票”。而当前，政府在税务工作中尚缺乏对道路运输业务真实性的有效监管技术，无法甄别运输企业用作进项抵扣的增值税发票是否产生于实际的运输业务。因此，运输企业合法缴税意愿薄弱，以购买运输增值税“虚票”形式来降低企业赋税成本，运输增值税发票虚开虚抵现象大量存在。（3）国家税收流失严重目前，道路运输业中依然存在运输增值税“虚票”，运输企业增值税应缴未缴，国家税收流失严重。此外，对运输企业而言，“虚票”的存在导致个体户司机的运输增值税发票失去了进项抵扣价值，个体户司机便逃税漏税不再开具增值税发票，进一步加剧了国家税收的流失。

2道路运输行业“营改增”税务困境治理路径

道路运输“营改增”税收是个系统工程，“营改增”税务困境的治理需要在顶层设计阶段做好科学的机制设计，在实施过程实现“互联网+税务”的有效管理，并需要以系统的思想有效整合以上两项内容，科学构建道路运输“营改增”税收服务系统，切实保障道路运输“营改增”税收健康有序推行。

2.1 科学的机制设计

顶层设计或机制设计不尽合理是道路运输行业“营改增”出现一系列税务困境的重要原因。在当前的道路运输行业，个体户司机开具的运输增值税发票进项抵扣价值不足，同时又缺少相关的配套财政政策，导致运输企业税负居高不下。科学的机制设计是破解道路运输业“营改增”税务困境的关键之一。（1）机制设计关键内容第一，进项抵扣方案设计。进项抵扣是增值税的一个重要内容，进项抵扣方案设计包括抵扣项的结构设计与差额抵扣方案设计。抵扣项的结构设计包括燃油和运输费用等的进项抵扣额度和抵扣比例设计。差额抵扣指的是运输增值税发票可抵扣的合理额度，例如3%税率的个体户司机运输增值税发票对上游运输企业可进项抵扣8%等。第二，配套财政政策设计。与“营改增”税务有关的配套财政政策主要是政府为激励企业合法赋税，支持行业健康发展的财政支持。例如，政府对依法赋税运输企业的财政直接返回比例确定、对用于企业贴息融资的财政返回比例确定等。财政政策设计还包括中央、地方财税分工，地方省市财税分配等内容。第三，监管和稽查策略设计。监管和稽查策略设计是防止税务风险的重要内容，包括国家对企业赋税行为的检查力度设计，以及对被稽查到的违法逃税企业的处罚力度设计。（2）机制设计理论基础和工具第一，机制设计理论基础。道路运输“营改增”税收机制设计是一个二层决策过程。作为领导者（leader）的政府在进行顶层设计即机制设计时，必须考虑下层企业和民众的反应。而作为跟随者（follower）的企业和民众，根据政府的决策来决定自己的选择决策。这样一个上有政策下有对策的博弈就是著名的斯坦克尔伯格博弈[8]。根据该博弈决策思想，政府综合考虑国家和企业情况做机制设计，包括进项抵扣、财政配套政策和监管稽查的设计，而企业的赋税选择决策行为可以用产业组织理论中的产品差异化顾客选择理论来描述。在政府给定的进项抵扣方案和配套的财政政策下，企业将对合法赋税成本、融资成本和非法购置“虚票”的赋税成本、被稽查出的概率和处罚成本等进行比较和权衡。最后，企业作出合法赋税还是逃税的决策。把所有企业的决策行为再经过聚集计算，就可得到整个运输市场赋税状态。政府的机制设计要在对下层企业反应行为、运输市场及赋税状态充分了解和分析的基础上进行，对不同的方案进行分析比较，最后得到较为科学的方案。这就是基于微观行为的宏观政策科学决策过程。第二，机制设计工具。仿真计算是政府机制设计经常使用的科学工具。常见的仿真系统有系统动力学、CGE模型、能源政策研究的MARKAL模型。中国道路运输的“营改增”税收机制设计问题需要基于微观和宏观综合的仿真技术。该仿真技术主要基于二层决策思想，利用产品差异化顾客选择理论描述企业赋税决策行为，再通过均衡计算得到运输行业的市场状态。

2.2 “互联网+税务” 的有效管理

监管不到位是道路运输行业“营改增”税务困境出现的另一个重要原因。充分利用“互联网+”技术优势，对运输业务全过程以及“营改增”税收服务进行有效监管，是破解道路运输业“营改增”税务困境的又一关键。（1）“互联网+”道路运输业务全过程监管运输服务真实性可通过对运输业务全过程跟踪监管获得。全过程跟踪监管可以利用物联网技术，例如装货和卸货点条形码或RFID扫描及互联网技术、数据处理技术等实现运输车辆以及货物管理的信息化及网络化。可以利用移动互联网技术，例如司机智能手机、车载GPS/GIS定位技术，实现司机、车辆以及货物三位一体的信息及定位匹配，跟踪货物运输的全过程。道路运输业务全过程监管实现了运输全过程的可视化与透明化，为税务部门提高税务执行和监管效率、降低政府税收管理风险提供可靠的技术支持。（2）“互联网+”道路运输“营改增”税收服务管理“互联网+”道路运输“营改增”税收服务管理可以通过基于SaaS云技术的税收服务平台实现。税收服务平台利用物联网和“互联网+”技术，采集和管理道路运输业务全过程动态信息，结合司机、车辆以及货物运单信息，为完成运输业务的司机代开运输增值税发票，提供运输交易匹配等服务。平台利用统一、规范的数据交换格式和标准，提高平台用户主体之间的信息传递效率，实现政府对企业运输业务信息的直接掌握；同时，利用云计算技术的大数据处理功能，为政府提供行业与税务情况的深入分析。

2.3 科学构建道路运输“营改增”税收服务系统

道路运输“营改增”税收服务系统应具有以系统思想整合“营改增”税收机制的科学设计，以及“互联网+税务”有效管理两大功能。该系统主要由三大模块组成，分别为机制设计与仿真模拟子系统、运营子系统以及系统评估与改进子系统，具体见图1。（1）道路运输“营改增”税收机制设计与仿真模拟子系统机制设计与仿真模拟子系统主要目的是要得到合理的增值税进项抵扣方案、监管和稽查策略以及相应的配套财政政策内容。该子系统以二层决策方法以及产品差异化顾客选择理论为基础，发展道路运输“营改增”机制设计的方法以及模拟机制运行效果的仿真软件。对于机制设计仿真模拟软件，主要包括以下三大模块：第一是系统环境参数设置模块，包括国家税收、市场环境以及企业运营等参数设置；第二是仿真计算模块，包括机制方案发生器、企业赋税行为仿真、赋税均衡状态计算等；第三是评价与分析模块。（2）道路运输“营改增”税收服务运营子系统运营子系统主要目的是基于物联网、移动互联网以及云计算等现代信息技术，实现道路运输业务全过程监管，以保证运输服务的真实性；同时实现对“营改增”税收过程的监管，以提高政府税务信息化水平。此外，该子系统可为完成运输业务的司机代开运输增值税发票。由于道路运输的定向移动特点，使用“互联网+”技术管理，不但能够保证道路运输“营改增”管理过程有效执行，而且还能有效接入国税、财政、银行以及保险等管理系统，使道路运输“营改增”信息发挥更大的社会、经济效用价值。（3）道路运输“营改增”税收服务评估与改进子系统评估与改进子系统主要目的是根据系统采集的道路运输“营改增”税收实际运行数据，评估“营改增”税收政策与服务的效果，并对机制参数、管理和运营将数据集分类，并根据一天中不同时段路网的交通状态进行科学的时段划分，将数据集分开训练进行更精细的交通分配研究。

作者:颜华锟 单位:上海交通大学安泰经济与管理学院 福建省港口集团有限责任公司