产业税负对产业结构调整影响

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摘要：合理的产业税负水平有利于产业结构的优化调整。对湖南省产业结构调整和产业税负的多元回归分析表明：湖南省第三产业税负与产业结构调整显著负相关，并且对产业结构高级化的影响大于对产业结构合理化的影响；第二产业税负对产业结构的高级化具有显著的正向影响效应，但对产业结构合理化的影响并不显著。对湖南省主要行业税负与产业结构调整的灰色关联分析表明：湖南省工业和传统服务业仍居主要地位，而以金融业、房地产业、信息技术业等为代表的现代服务业的税收产业导向作用相对较弱。

关键词：产业税负；产业结构合理化；产业结构高级化

一、引言和文献综述

在经济新常态的背景下，产业结构转型升级是转变经济增长方式、推动经济平稳健康发展的必然选择。税收政策作为国家宏观经济调控的手段，特别是通过税负的调整，影响资本和劳动力等生产要素在产业间的合理流动以及产业的科学技术创新，进而实现产业结构的优化调整。因此，及时发现并调整现行税制中不利于产业结构调整的因素，特别是合理确定不同产业的税负水平，从而充分发挥税收对经济运行的调控作用，进而推动产业结构升级和经济增长方式的转变，具有十分重要的现实意义。[1]在研究税收与产业结构调整的关系方面，国外学者做了大量的研究：一是研究税收优惠和鼓励政策与相应产业发展的关系，如EL-Agraa（1997）、Antipa（2010）等；[2][3]二是研究税收影响产业结构调整的路径，如Vartial（2008）、Nam（2012）等。[4][5]针对税负与产业结构调整的关系，国内学者近年来展开了相关的研究。左少君（2012）等通过对比分析我国各产业以及行业税负，普遍认为产业税负过重，特别是第三产业税负偏重（欧阳坤和许文，2009），成为制约地区产业结构优化升级的重要因素。[6][7]罗富政等（2016）利用我国东、中、西部面板数据的实证研究认为，产业税负是影响地区产业结构调整的因素，并且第三产业税负对产业结构调整的影响总体上大于第二产业税负对产业结构调整的影响（曹海娟，2014）。[8][1]但是苏姝（2018）针对长江经济带11个省市面板数据的实证研究却得出了相反的结论。[9]因此，政府应针对特定的产业目标，设计差异化税率以及一系列税收优惠政策，来合理分配不同产业间、行业间以及地区间的税负水平。[10]经贸纵横122综合上述研究可以发现，从税收负担的角度来研究税收与产业结构调整定量关系的文章并不多见，且针对各地区的研究结论不尽相同。基于此，本文借助实证研究方法来分析湖南省产业税收负担与产业结构调整间的量化关系，为合理界定三次产业税收负担和制定合理的产业税收政策提供依据。

二、湖南省产业税负对产业结构调整效应的实证分析

（一）湖南省产业税负对产业结构调整效应的计量分析

1.模型设定和变量说明

为了实证检验湖南省产业税负对产业结构调整的影响，本部分建立以下计量模型：lnRIS=β0+β1lnT2+β2lnT3+β3lnRD+β4lnURBAN+ε（1）lnUIS=β0+β1lnT2+β2lnT3+β3lnRD+β4lnURBAN+ε（2）上式中，被解释变量为产业结构，具体采用千春晖等（2011）的做法，用产业结构合理化和产业结构高级化指标表示，分别记为RIS和UIS；[11]解释变量为第二产业税负和第三产业税负，分别记为T2和T3；参考曹海娟（2014）、罗富政（2016）等学者的经验研究，结合湖南省经济发展实际，将技术创新和城市化作为控制变量引入模型中。其中技术创新利用科学研究和技术服务业从业人员与城镇从业人员之比表示，记为RD；城市化用城镇化人口比重表示，记为URBAN。分析的样本区间为2003—2017年，数据来源于2004—2018年《中国统计年鉴》《湖南统计年鉴》和《中国税务年鉴》，为了消除可能存在的异方差并减缓数据的剧烈波动，将各变量做对数化处理。

2.实证结果与分析

根据上述设定的计量模型，分别考察产业税负对产业结构合理化和产业结构高级化的影响。表1的回归结果表明产业税负与产业结构调整的关系，两个模型的R2分别为0.5126和0.7605，说明模型的拟合效果较好。同时，部分解释变量的系数在1%—10%的水平上具有显著的统计学意义，说明这些因素对产业结构调整有明显的作用。（1）第三产业税负对产业结构调整的影响。理论上，第三产业税负的增加，会降低第三产业的产出占比，同时会影响劳动力等生产要素在产业间的流动，因而与产业结构的高级化呈负相关关系，而对产业结构的合理化并不会产生显著的正向促进作用。上述实证结果表明，湖南省第三产业税负对产业结构合理化和产业结构高级化的影响均显著为负，第三产业税负每降低1个百分点，产业发展高级化水平提高1.0141个百分点，产业结构合理化的弹性系数相对较低，为0.8675。这表明第三产业税负是影响产业结构调整的基本要素。当然，这种负相关关系并不是说明第三产业税负越低就越有利于促进产业结构优化升级，产业税负要与产业的发展水平及经济发展阶段相适应。（2）第二产业税负对产业结构调整的影响。第二产业税负的增加，同样会降低第二产业的产出，因而能促进产业结构的高级化，二者在理论上呈正相关关系。表1的实证检验结果也支持了这一结论。湖南省第二产业税负每增加一个百分点，产业发展高级化水平则提高1.1363个百分点。另外，实证结果显示，第二产业税负对产业结构合理化的影响在统计意义上并不显著，这说明相对于其他影响产业结构合理化的因素而言，湖南省第二产业税负的影响作用较弱。这可能是由于第二产业主要为工业，对劳动力有一定的技术要求，因而税负的增加并不会引起劳动力在产业之间的转移，所以对产业结构合理化的影响有限。（3）技术创新对产业结构调整的影响。技术创新通过采用先进的生产工艺，并对资源进行重新配置，可促进整个产业的技术进步以及产业结构的优化升级。上述实证结果显示，两个模型中RD前面的系数均为正数且都显著，说明湖南省技术创新是促进产业结构优化调整的另一个重要因素。具体而言，技术创新每提高1个百分点，湖南省产业结构合理化水平则提高0.5321个百分点，相对产业结构高级化的影响0.3711高出0.161个百分点。其原因在于，随着技术进步，湖南省各产业特别是第一产业劳动生产率的提高，使得滞留在第一产业内部的大量劳动力向非农产业特别是第三产业进行转移，因而对产业结构的合理化产生较显著的作用。（4）城市化对产业结构调整的影响。城市化最直接的表现就是人口在产业间的转移和产值比值在产业间的调整，城市化与第二、三产业发展高度正相关。表1检验结果显示，湖南省城市化对产业结构高级化的影响系数为1.1035，显著为正，这表明城市化水平的提高对产业结构升级产生了较大的拉动作用，城市化是服务业发展的重要原因。与此同时，湖南省城市化与产业结构合理化也呈正相关关系，但两者的关系并不显著。究其原因，主要是因为早期第三产业主要是劳动密集型的传统服务业，就业门槛低，吸纳劳动力的作用强，而后期第三产业的发展特别是其中的新兴服务业多属于知识密集型行业，就业门槛高，在传统服务业相对饱和的状态下，第三产业发展对就业的带动作用减弱。因此，综合来看，城市化并没有对产业结构的合理化调整产生显著的推动作用。

（二）湖南省主要行业税负变动与产业结构调整的灰色关联分析

上述计量分析表明湖南省第二产业税负和第三产业税负是影响产业结构优化调整的显著影响因素，但第二、三产业内部包含众多的行业并且各行业税负水平差异较大，那么各行业税负与产业结构调整之间到底存在多大的关联性呢？所以下文利用灰色关联分析来测度不同行业税负与产业结构调整的密切程度，并通过对灰色关联度的大小排序来判别主要影响因素。1.特征序列、相关因素序列及数据的来源根据数据的可得性，本部分选取的样本区间为2005—2017年，以湖南省产业结构调整综合指数序列为特征序列，记为X0。该序列参考李强（2018）的做法，采用较为客观的熵值法确定指标权重，对上文构造的产业结构合理化和产业结构高级化指标各年数值进行加权平均计算得到。[12]同时，本文选取工业、建筑业、批发和零售业（简称为批零业）、交通运输、仓储和邮政业（简称为交通运输业）、金融业、房地产业、文化、体育和娱乐业（简称为文化业）、租赁和商务服务业（简称为租赁业）、信息传输、软件和信息技术服务业（简称为信息技术业）九个主要行业的税负作为相关因素序列，分别记为X1、X2、X3、X4、X5、X6、X7、X8、X9。这九个序列的数值分别采用各年该行业税收收入与该行业增加值的比值计算得到。以上数据均来源于2006—2018年《湖南统计年鉴》和《中国税务年鉴》。2.计算X0和Xi的灰色关联度灰色关联度可采用DPS7.05软件计算得到（其结果如表2所示）。在湖南省行业税负对产业结构调整的影响中，相对较大的是租赁业、批零业和工业；然后是文化业、交通运输业和建筑业；影响较小的是信息技术业、金融业和房地产业。也就是说，湖南省在以产业为导向的税收政策实施过程中，工业和传统服务业仍居主要地位，以金融业、房地产业、信息技术业等为代表的新兴服务业的税收产业导向作用相对较弱。

三、结论与建议

上述研究表明，湖南省未来实现产业结构进一步优化调整的关键，在于保持第二产业稳定发展的同时，继续大力促进第三产业的发展，并增强第二、三产业对就业的带动作用。然而以金融业、房地产业为代表的新兴产业却几乎没有强有力的优惠措施，这制约着第三产业的突破性发展。当然，税收并不是影响资源配置的唯一因素，产业结构的调整还应从其他方面寻找出路，上文实证分析表明技术创新和城市化在推动产业结构调整中也发挥着重要作用。因此，根据以上结论，本文提出以下政策建议：其一，依据湖南省产业发展战略目标，实施体现以产业为导向的结构性减税。根据实证分析部分不同产业（行业）税负对产业结构的影响，调节不同产业（行业）的税负水平。第二产业税负相对较高，这是工业经济发展的结果，但政府应针对第二产业中具有较大发展潜力的高技术产业等加大税收优惠，以保持第二产业合理稳定的发展。针对第三产业内部不同行业税负差异较大的特点，对以金融为代表的税负较高的现代服务业实施精准降税政策，使产业结构不断高级化，同时充分发挥税收政策对生产要素在产业间流动的导向作用，使产业结构不断趋向合理化。其二，加大对现代服务企业的税收优惠措施，以培育新的三次产业发展主体。根据西方发达国家的经济发展经验，服务业逐渐壮大并超过工业是大势所趋。因此，政府应根据产业发展序列，对不同行业采取差异性的税收优惠政策，充分利用政策导向，大力发展各种生产性服务业，并积极改造提升住宿、交通运输等传统服务业，充分发挥金融、信息咨询、文化等新兴服务业对工业发展的支撑和推动作用，以培育和发展新的经济增长主体，达到涵养后续税源和有效解决就业的目的，最终实现湖南省产业结构持续合理优化。其三，调整税收支出力度和方向，积极引导产业结构优化升级。充分发挥税收的支出调节效应，财政政策要加大对有利于促进技术创新和城市化的基础设施投入，充分发挥技术创新和城市化进程在产业结构调整中的作用，积极推进湖南省产业结构的合理化和高级化。

作者:曾洁 单位:湖南理工学院经济与管理学院