新能源发电企业税收优惠政策探究

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摘要：随着绿色、环保理念的提升，我国新能源发电企业获得更大的发展空间，同时国家也针对新能源发电企业提出相应的税收政策，其中涉及的税种比较多，包括耕地占地税、增值税以及所得税等。从当前新能源发电企业税收管理情况来看，对优惠政策的理解仍然不全面，在执行中容易出现涉税风险问题。本文主要对新能源发电企业税收优惠政策的风险进行分析，并提出相应的避税建议。

关键词：新能源发电企业；税收优惠政策；涉税风险；建议

随着生态环保理念的发展，我国财政部门开始加强对新能源机构的优化，为清洁、可再生能源发展提供极大的政策支持，包括税收方面的支持，促进新能源行业的发展和电力行业结构调整。新能源发电企业必须要合理控制税务风险，提升涉税识别能力，才可以有效提升企业经济效益。

一、新能源发电行业背景以及税务风险概述

（一）新能源发电行业背景

随着科学技术的发展可再生能源的开发和应用成本得到有效的控制，可再生能源技术逐渐成为我国各个行业中的重要技术方法。十二五期间，随着我国可再生能源的发展，促进产业结构发生重大变化。到了2020年我国实现了非石化能源消费比重15%的目标，并不断向2030年非石化能源占比达到20%的目标努力，构建清洁低碳能源结构，促进我国可再生能源的健康、可持续发展［1］。新能源发电行业在各项政策的支持下获得更大的发展空间，但是从税收优惠政策来看，由于理解得不透彻、不全面，在税收管理中容易产生涉税风险，不利于新能源发电行业的发展，可能会因此陷入困境。

（二）新能源发电企业税务风险

从改革开放后我国经济建设获得快速的发展，同时也对生态环境造成严重污染。在意识到生态环境问题后，我国提出可持续发展战略，由传统的石化能源等不可再生能源向清洁可再生能源方面发展，全力支持新能源行业的发展，促进风电、光伏等新能源电力产业的诞生。随着新能源技术的不断成熟和完善，发电成本得到有效控制，可通过市场需求进行调控，对需要国家财政支持的依赖性有所降低，而市场主导下的新能源发电企业间竞争不断加剧，为了提升企业的竞争力，企业会加强各项财政方面的控制和管理，也包括税务管理。部分企业对税收政策不了解，为了获得短期的利益做出税务造假的行为或者偷税漏税等，造成企业的税务风险。同时如果在企业经营中未充分利用新能源电力优惠政策，也会使企业的避税能力降低，多缴纳税款，提升企业纳税成本，不利于企业的经济收入和市场竞争力的提升。企业税务风险中的种类比较多，对企业的影响大，因此企业对税收管理工作比较重视，注重规避税务风险。首先，需要对企业的税后成本进行控制，通过税收优惠政策合理避税，减少企业经济支出。同时在避税中必须要严格按照税收法律和制度进行，防止由于过度避税使企业面临处罚。同时通过合理避税有利于为企业的经营管理工作提供科学的依据，通过税收政策的应用，做好纳税筹划，降低企业税负，提升企业经济效益。最后，可以有效提高企业的纳税信用等级，使企业可以享受更好的优惠政策，有利于财务人员纳税管理。总之，新能源发电企业的税务风险是一个长远的问题，直接影响企业发展，因此必须要做好税务风险预测、评估，合理避税，化解避税风险。［2］

二、新能源电力企业优惠政策

（一）企业所得税优惠政策

1.公共基础设施项目所得税根据2008版财税规定，符合国家要求的自2008年元月元日起批准为公共基础设施的建设项目，在投资运用中的所得可以享受1-3年内免征企业所得税，4-6年征收税务减半的优惠政策［3］。这些优惠税收政策在避税风险方面主要体现在，第一笔生产收入的时间确定。在税务实务中一般企业都是将第一笔发票开具的时间作为开始的时间。但是按照税务规定第一笔生产经营收入应该是从投入运营后的第一笔收入。电力企业发电与发票开具时间的差异性，会使企业的税收优惠政策享受时间更长，这种避税风险比较大。第二，企业将非项目生产经营所得按照生产经营项目所得享受相应的优惠。按照税收优惠政策企业项目经营与非项目经营需要分开计算所得，如果企业未单独核算，将不可以享受企业税收优惠政策。2.环保节能企业所得税财税规定新能源发电项目属于安全生产、环保、节能节水的项目，可以将10%设备投资金额进行纳税抵扣，如果当年抵扣不足，可以在5年内抵扣完成。在这些优惠政策风险中主要表现在以下方面，第一设备投资金额的计算不合理，设备投资主要指的是设备实体购买，不包括运输、安装等费用；第二设备已经出租或者转让，未应用到本公司的新能源发电项目中的情况下未对税款及时补缴；第三设备购置是采用财政拨款或者购买后未投入使用的无法享受税收优惠；第四，存在超期抵扣的情况，如果设备投资的10%在五年内未完全抵扣，超过五年后不再享受抵扣政策，如果企业前五年的税额比较少很可能设备优惠税收抵扣未完成［4］。如果超过五年后继续进行税额抵扣则会造成避税风险。

（二）企业增值税优惠政策

财税规定风能新能源电力企业产生的增值税，可以实行优惠政策，可以采用即征即退50%的税收政策。在享受增值税优惠政策中，企业的涉税风险主要体现在两个方面。第一，企业在一般货物以及即征即退收入的划分不严格，根据税收制度要求只有采用新能源发电产生的增值税才可以享受相应的税收政策，而企业一般货物的收入则不在该税收政策优惠范围内。第二，未对增值税退税收入及时确认，导致所得税延期。按照税收优惠政策规定，在纳税实务中征收增值税入库后需要及时退还，但是退还的操作程序复杂，如果财政紧张的情况下，退税的时间会比较长，企业一般会在退税得到实际收入后确认。但是根据会计准则的要求企业需要在纳税的当月进行确认。

（三）土地税优惠政策

新能源发电企业建设中会涉及耕地、土地的占用和使用税种，在土地税方面国家提供的税收优惠力度比较大。涉税风险主要表现在，对土地面积计算存在错误，在新能源发电项目中，占地面积主要包括机组、道路以及房屋等面积进行点征。但是在计算中企业会习惯于将企业的实际土地占地面积都计算到优惠政策中。同时还包括纳税地点错误，耕地以及土地使用中一般需要向土地所在地的税务机关缴税，部分企业在项目建设中涉及跨地区问题，但是未针对不同地区项目分开缴税，而是统一向企业主管地区的税务机关进行缴税；此外，缴税不及时。按照税务规定，新能源电力企业经过批准后即具有纳税义务，需要从占地当日进行税款缴纳，但是在实务操作中部分企业会在收到用地手续通知后再办理税务，导致缴税延期。

三、新能源电力企业税务风险防控建议

（一）利用税收优惠政策，提升企业经济效益

新能源发电企业是我国近年来大力发展的产业，对我国可持续发展具有重要意义。为了使新能源发电企业提供更大的发展空间，国家出台了多项税收优惠政策，实现对税收空间的规划。企业通过这些优惠政策的利用和税收合理规划，有利于降低企业税负，提升企业经济效益。

（二）提升企业税务人员素质，保证税收管理效率

税务人员是企业合理避税的主体，通过提升税务人员的专业素质和能力有利于对税务风险的规避，当前我国税收制度越来越完善，企业需要采取多种方式加强对税务人员业务素质和能力的提升。可以从税务人员的招聘开始，严格进行入门把关，加强对税务人员能力、素质以及经验等方面的考核，并在上岗前做好关于税法方面的培训，使税务人员在工作中能够合法避税。此外，平时可以多开展一些关于税收方面的知识竞赛，不断提升税务人员的专业能力。企业也可以结合实际管理情况将税务管理外包给相应的税务机构，保证管理的专业性。

（三）加强企业内部控制

企业内部控制工作是保证企业经营活动有效开展的关键，可以保证财产、资产等方面经营的安全性，以及财务管理的可靠性。企业需要在激烈的外部环境中不断提升自身的竞争力，做好内部管理机制的改进，实现对税务风险的有效控制。加强对税务核算体系的完善，保证税款计算的准确性和税务申报的及时性，并做好税务发票管理工作，保证税务行为的规范化。

（四）构建积极的税企沟通渠道

企业税务风险预防中需要保证税务信息披露的有效性和合理性。企业内部要建立良好的信息沟通渠道，加强税务机构沟通，认真听取税务机构对企业税务管理的意见，并从税务机构获得最新的税收政策和法规，保证企业能够充分利用税收优惠政策诚信纳税，合理避税，减少企业不必要支出的同时有效预防涉税风险。

四、结语

综上所述，新能源发电企业税收优惠政策有利于降低企业的税负，是国家大力支持新能源发电产业发展的重要举措。但是在实务中企业极容易对税收制度不理解，或者存在侥幸心理等出现过度避税问题，导致企业面临税务风险，不利于企业的健康发展。因此需要结合新能源发电企业税后优惠制度，加强风险防范，在减少企业不必要开支的同时保证企业健康运营。

参考文献

［1］李慧鹏.新能源发电企业税收优惠政策涉税风险［J］.纳税，2017（30）.

［2］田灵娟.新能源企业税务风险及防范对策分析［J］.财讯，2020（26）.

［3］张明芳.企业税务筹划研究——以某风力发电企业为例［D］.中国人民大学，2011.

［4］于海霞.新能源企业税优尽享及涉税风险管控［J］.财讯，2020（19）.

作者:祁晓宇 单位:国家电投集团北京电力有限公司