小微企业税收优惠浅论

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【摘要】小微企业是我国经济发展的重要组成部分，近年来国家不断完善对小微企业的税收优惠政策，以助推小微企业持续快速发展。如何定位企业规模并利用好税收优惠政策成为越来越多企业管理人员重视的问题。在此背景下，文章对小微企业的认定标准和最新税收优惠政策进行了全面的解读，并为小微企业进行税收筹划给出了建议。

【关键词】小微企业；税收优惠；纳税筹划

一、大企业纷纷争当小企业，以追求少缴税多补贴

通过搜索企业信息发现，大众所熟悉的品牌“老干妈”其企业性质为小微企业（见图1）。继续查询发现，中国烟草、万达集团、滴滴等大企业也都可以查到作为“小微企业”的部分。不得不佩服大企业的税收筹划，万达集团的资产和营收都超过了千亿规模，但仍能够根据不同行业对小微企业的标准进行拆分，从而享受小微企业税收优惠政策（见图2、图3）。

二、小微企业税收优惠与政府补贴总结

（一）增值税

纳税期间在2021年4月1日至2022年12月31日间，对月销售额小于等于15万元的增值税小规模纳税人，以及以季度为1个纳税期的增值税小规模纳税人，季度销售额小于等于45万元的免征增值税；另外对于小规模纳税人月销售额虽然超过15万元的，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后小于等于15万元，对其销售货物或无形资产、提供劳务和服务取得的销售额免征增值税（余亚丽，2021）。纳税期间在2021年4月1日至2021年12月31日，小规模纳税人适用3%征收率的，月销售额小于等于15万元（季度销售额小于等于45万元）的，可以选择减按1%缴纳增值税。

（二）企业所得税

纳税期间在2021年1月1日－2022年12月31日间，在《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）第二条规定的优惠政策基础上，再减半征收企业所得税（樊其国，2020）。原小微企业所得税政策如图4所示。新的小微企业所得税优惠政策为，对小型微利企业年应纳税所得额小于等于100万元的部分，在现行优惠政策基础上，再减半征收所得税，小微企业的所得税负将低至2.5%，这对小微企业又是一项重大利好。从2021年1月1日起，企业研发费用加计扣除继续执行75%的优惠政策，同时提高制造业企业加计扣除比例到100%。也就是说企业每投入100万元研发费用，就可以除200万元的应纳税所得额。允许企业自主选择按半年享受加计扣除，让企业尽早受惠，可将上半年的研发费用改为在当年10月份预缴时扣除，原有政策是由次年所得税汇算清缴时扣除。

（三）其他税费和残保金

财产和行为税。根据《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税（2019）13号）的规定，各省或自治区、直辖市级人民政府根据本地区实际情况，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额额度内对资源税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税、城市维护建设税以及省级教育费附加和地方教育费附加进行减征。印花税。2018年1月1日至2023年12月31日间，对金融机构与小型或微型企业签订的借款合同免征印花税。残保优惠。纳税期间在2020年1月1日至2022年12月31日间，在职职工总数小于等于30人的，免征残疾人保障金；安排残疾人就业比例大于等于1%的，按应缴纳费额50%征收；安排残疾人就业比例小于1%的，按应缴纳费额90%征收。

三、各地对小微企业的政策扶持举例

（一）北京市完善融资担保支持政策，优化小微企业发展环境

放宽条件，将原试点代偿补偿政策的支持范围由500万元以内的小微企业贷款担保，扩大到1000万元以下融资性担保业务。有效分散经营性风险，对再担保机构的政策性再担保企业业务提供再补偿。实时监控代偿补偿资金使用情况，及时启动资金补充程序。

（二）山东省增加政府采购份额，优化营商环境

截取对小型微型企业实行份额预留和价格扣除政策部分，在满足采购需求的基础上，采购人向小微企业预留本部门年度采购预算总额不少于60%的份额。切实推进政府采购合同融资，金额超过一亿一千万元。搭建“财金通”平台，合作银行按照单笔授信金额不超过政府采购合同总金额的90%，为政府采购业务中的中标企业提供纯信用贷款，已落地首笔金额100万元贷款，银行利率低至4.85%。缩短合同签订时间，将采购人与供应商签订合同时间压缩为中标通知书发出之日10个工作日内；加快资金支付进度，对满足合同约定的支付条件的，支付时间压缩至5个工作日；取消政府采购投标保证金，为企业减轻经营压力。

四、小微企业判定标准

我国对小型微利企业的判定，应同时满足以下条件：第一，资产小于等于5000万元，从业人数小于等于300人。从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数，以及企业接受的劳务派遣用工人数。应按企业的全年季度平均值确定从业人数和资产总额指标。第二，应纳税所得额小于等于300万元。《企业所得税法》第五条规定，应纳税所得额是指扣除不征税收入以及免税收入、各项扣除、允许弥补的以前年度亏损后的企业该年度收入总额余额。第三，非限制或禁止行业。国家限制和禁止行业可参照《产业结构调整指导目录（2011年本）（2013年修订）》规定的限制类和淘汰类，和《外商投资产业指导目录（2017年修订）》中规定的限制外商投资产业目录、禁止外商投资产业目录列举的产业加以判断。

五、如何利用小型微利企业身份进行税收筹划

（一）合理合法进行账务处理

入账凭据合法有效。入账凭据合法有效是企业进行账务处理的前提条件。由于小型微型企业业务人员的财务知识普遍匮乏，加之会面临“不开票或少开票交易金额会下降”的利益诱惑，而忽视了相关合法凭据的取得。财务人员有义务对企业各级人员进行涉税知识的培训，讲明票据合法的重要性，使企业领导层加强重视，以避免因为票据不合格导致偷漏税风险（杨烁丹、郭松克，2020）。遵守《小企业会计准则》，财务人员离职应做好交接。小微企业会计核算要严格按照《小企业会计准则》要求进行，只有会计核算规范，才可以实现查账征收。查账征收可以根据企业的盈亏水平合理申报纳税，而一旦被税务机关采取“核定征收”的征管方式，那么无论企业是否盈利，均需要按照核定金额纳税。小型微型企业人员相对流动较大，财务人员也不例外，在财务人员办理离职手续时，一定确认其工作是否交接完成，从而避免因为人员离职、业务交接不及时等因素给企业财务核算以及纳税申报带来不必要的影响。及时学习国家税收法规，对财务人员税收优惠政策节税给予奖励。小微企业财务人员在会计继续教育的基础上，还要及时进行税收法规知识的学习。对此可以将财政部、国家税务总局、各省、区、市人民政府以及各地方税务网站的网址收藏，也可以关注各地方人民政府、税务机关微信公众号，及时了解最新税收优惠政策。近年来，国家大力扶持小型微型企业发展，现阶段给予小微企业最大的税收优惠，小微企业财务人员一定注意税收优惠起止时间，合理合法节税、避税。小微企业要从自身做起，重视企业的正规经营，重视国家税收政策法规的使用，对财务人员提供的税费优惠政策组织研讨。因会计人员的建议和账务核算确实为企业带来了经济利益增长的，应该给予相应奖励，这有利于激励企业财务人员学习和思考，形成利益共同体。充分利用行业税收优惠政策。除了对小微企业整体税收优惠，还应该把握好个别行业小微企业优惠政策的倾斜。分行业的小微企业税收优惠政策也有很多，免征增值税的有：“对从事技术转让、技术开发业务的企业，以及与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务业务的小微企业收入免征，对于提供国际运输劳务的小微企业收入免征。”减征增值税的是：“对于从事农、林、牧、渔业项目实现的收入减征企业所得税。”从以上减免税政策可以看出，国家对节能服务和国际运输劳务业务的扶持与支持力度较大。

（二）掌握小微企业划定标准，控制调节企业规模

企业会计在平时做账时，应合理调整资产总额，使企业满足小型微利企业的认定标准。按照企业行业资产总额标准，合理控制企业资产规模，使其符合小微企业划型标准规定。财务人员要辅助企业管理者做好企业生产经营及纳税筹划工作（邢明权，2021）。合理拆分公司进行有效避税。如果一个公司人数或资产超过了小型微利企业的认定标准，可以采取分立或分散经营的方式考虑拆分公司，根据不同业务类型划分，将企业的不同经营范围内容进行拆分、注册新公司开展业务。比如农产品初加工的税收优惠政策显著，而进一步深加工或进行相应工业生产则不享受税费减免，这种情况下就应当将企业的业务进行分拆，以合理利用税收优惠政策。

六、总结

我国现阶段不断完善对小微企业的税收优惠政策，特别是在增值税、企业所得税方面大幅降低了小微企业的税收负担，这助推了小微企业持续快速的发展。本文总结归纳了最新最全的小微企业税收优惠政策以及一些地区扶持政策和对小微企业认定标准。对如何利用好税收优惠政策进行了解读,最后提出了相关建议。

参考文献：

[1]余亚丽.小微企业税收优惠政策探讨[J].中国集体经济，2021,（08）:105-106

[2]樊其国.疫情防控优惠政策执行期限延长[J].税收征纳，2020,（09）:46-48

[3]杨烁丹，郭松克.税收优惠政策背景下小微企业税收筹划研究[J].中国商论，2020,（21）:108-110

[4]邢明权.小微企业税收筹划探析[J].全国经济流通，2021,（04）：180-182

作者:刘静雅 单位:黑龙江工商学院管理学院