税收优惠制度对企业研发投入作用

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摘要：“要着力在改革创新，推动企业高质量发展上做好文章，做足文章，用创新激发企业的活力。”我们要牢记习近平总书记的教诲，齐心协力，做好做足税收优惠制度对企业研发投入的促进作用。文章围绕税收制度对企业研发投入的促进作用，税收优惠制度不尽完美之表现，完善税收优惠制度的对策与建议展开论述，并在深入探讨的基础上提出了自己的观点和建议。

关键词：所得税加计扣除涉税风险成长性企业资格认定门槛

引言

近年来，国家相继推出了一系列旨在激励我国各类企业提高产品质量与科技研发投入的税收优惠政策，在一定程度上缓解了企业科技研发投入的资金压力，促进了企业研发升级的积极性与主动性，降低了企业研发投入的风险，有力地促进了企业的技术进步。不可否认的是，国家抑或是地方的税收优惠政策在对企业研发产生巨大推动作用的同时，也不可避免地存在一些不足与偏颇之处，亟待通过税收优惠制度的完善加以改进。

一、税收优惠制度对企业研发投入的促进作用

（一）缓解企业研发的短期资金压力

企业用钱的地方很多，不可能把所有的资金都用在研发上，而研发又是一个烧钱的所在。如此情况下，国家税收优惠政策的不断推出，顺应了企业进一步扩大科技研发和技术创新的现实要求，从而解决了企业科技研发资金不足的隐患，无疑对企业走出研发投入不足困境产生了巨大的推动作用。以甘肃省为例，2020年该省提前享受研发费用加计扣除税收优惠的企业多达1668家，研发费用加计扣除金额25.6亿元，减免税额6.4亿元，享受研发费用加计扣除金额占2020年全年汇算清缴的比例超过70%，极大地缓解了企业的研发投入压力，解决了企业在形势严峻的经济态势下研发投入的顾虑，增加了企业研发创新的底气，对企业走出研发投入不足困境的促进作用显而易见。

（二）刺激企业研发的技术进步与创新

由于国家税收优惠政策将企业研发费用加计扣除比例提高至75%，制造业加计扣除比例更是提高到100%，使企业加大研发投入有了资金的保证；使企业以创新引领发展和进行产业结构调整有了动力；使企业在研发及成果转化为产品商品上投入不足、转化率极低、技术结构落后的局面得以改观；使企业迈开了积极开展战略创新的铿锵步伐，税收优惠政策对企业技术进步与创新的刺激作用不言而喻。（三）助力企业研发投入规避税务风险任何事情都有风险，合法纳税的企业也有风险，关键是能否把涉税风险降至最低或者说将至可控范围内。技术创新的高成本与高风险，使得许多企业在加大研发投入上瞻前顾后、没有胆量逾越雷池一步。可喜的是，为激励企业加大研发投入，政府税务管理部门先后出台了一系列税收优惠政策，以减少税收的方式分担企业的部分研发成本，使企业研发投入风险大幅度降低。国家税收部门还免费充当企业的税收专家顾问，既“顾”企业发展的难处，又“问”企业发展的需要，并有针对性地提出解决问题的办法，有目的性地解决企业发展中的隐忧，“一对一”的政策服务、大数据的对比分析、“点对点”的风险示警、风险疑点的明确提示，切中企业研发投入风险点，有力提高了企业研发投入应对税务风险的能力。税收优惠制度助力企业规避研发投入风险的积极意义由此可见一斑。

二、税收优惠制度不尽完美之表现

税收优惠对各类企业进行创新和研发的重要意义不容置疑，但是税收优惠制度政策在落实过程中也存在一些问题与不足。

（一）税收优惠政策未普照所有企业

税收优惠政策无疑是企业转型升级的强大动力。但税收优惠政策的阳光并未普照所有企业，而是集中于有成长性的高新技术企业，使得企业与企业间出现了同为企业却享受着不同的待遇，同样的研发投入却缴纳着不一样的税费，极不利于企业的共同发展与壮大。一是成长性企业和非成长性企业所享受的税收优惠额度差别过大。国家重点扶持的产业在缴纳企业所得税时税率较低，而非成长性企业则要缴纳比成长性企业更多的所得税，显然不尽公平。二是高新技术企业与准高新技术企业，不能享受同等的税收优惠，很大程度上打击了准高新技术企业深度研发的积极性，严重影响到准高新技术企业的技术改造和升级换代。三是一些亏损或新成立的企业，按理说更应该在研发上享受税收优惠，但事实上这些企业能享受的到的税收优惠少之又少，极不利于这些企业的成长。

（二）地方出台的税收优惠政策与国家的税收优惠政策有交叉

国家和地方出台税收优惠政策的根本目的是激励企业不断加大研发投入，促企业技术研发更上一层楼。但由于两者之间存在管理制度上的差异，直接导致不同企业享受税收优惠的不平等。有些企业既可以享受国家的税收优惠，又可以享受到当地的税收优惠政策，双重的税收优惠使得这些企业迈出了加大研发投入的坚实步伐。而不能同时享受国家和地方双重税收优惠的一些企业，加大研发投入的积极性受挫，加大研发投入的步伐比同时享受国家和地方双重税收优惠的企业慢了许多。国家税收优惠政策和地方税收政策的矛盾与冲突，在一定程度上影响了税收优惠政策调节作用的有效发挥。

（三）高新技术企业减少的原因在申报门槛抬高

国家税务局等部委于2008年后出台的，较之前更为严格的高新企业认定管理办法，不仅门槛抬高而且规定严细。新的高新技术企业认定管理办法规定：高新技术企业一是要拥有自主知识产权；二是大专以上职工人数要占职工总人数的30%以上；三是60%以上产品（服务）要属于高新技术产品（服务）范畴；四是软性指标必须量化。高新技术企业认定门槛的抬高把许多企业堵在了门外，导致高新技术企业大幅减少，对我国企业研发整体上台阶、上水平极为不利。

（四）无形资产抵扣税额受限

企业购买无形资产花费不菲，但高额的无形资产支出却存在很大部分抵扣税额受限，加重了高新技术产业研发的经济负担，也限制了税收优惠政策激励效应的发挥。另外，税收优惠政策也没有激励高新技术人员的优惠办法，高新技术人员获得省级以下重大成就奖、获得科技进步奖也无法规避个人所得税。无形资产抵扣税额受限，无疑也会对企业加大研发投入带来不利影响。

（五）税收优惠指向欠妥

我国税收优惠只指向企业这一层次，既未延伸到企业具体的科研项目，也没有优惠到企业的开发环节。企业只要被税务部门认定为高新企业，其总体收入就成为优惠基础，就可以享受税收减免，而暂未获得高新技术企业认证资格的企业，抑或是小型微型企业均无这样的福分，总体收入中很大部分无法抵扣税款。这种笼统的有些甚至是“不接地气”的税收优惠政策，与税收优惠政策的初衷相悖，淡漠了企业对建立科技创新体系的兴致，也弱化了企业加大研发投入的积极性，使税收政策的效率大打折扣。.

（六）税收优惠制度没有对中小微

企业的科技创新和研发起到明显的推动作用一直以来，我国税收优惠制度尚未涵盖中小微企业，这是由于：一是大多数小型或微型企在不具备准确核算应纳税所得额前，无法享受低税率和减半征收的税收优惠政策。二是激励小型或微型企业人才投资的税收优惠政策不到位，科技人才无法享受免交个人所得税的待遇，难以调动科技人才技术研发的积极性、主动性和创造性。三是现行税收优惠制度激励小型微型企业风险性创业投资的力度偏小，且小型微型企业很难得到金融机构的信贷支持，导致小型微型企业技术创新和加大研发投入的热情锐减。四是税收优惠政策宣传辅导不到位，做不到及时跟踪税收优惠政策的落实情况，导致小型微型企业关注税收优惠政策的兴趣减弱。

三、完善税收优惠制度的对策与建议

近年来，我国企业研发经费支出明显提高，规模很大并正在扮演研发经费投入主体角色。但许多企业特别是中小微企业并没有因此而提高了自己的创新能力。大家知道，我国的大部分企业尤其是高新技术企业的技术创新水平与发达国家高新技术企业相比差距较大，不仅技术创新的产出还处于较低水平和研发活动的质量不高，而且也未真正确立企业技术创新的重要地位。因此，我国对企业相关的税收优惠政策应该在现有基础上深入调研、兴利除弊，使税收优惠政策真正符合我国国情。

（一）税收优惠政策亟待扩大覆盖面

要完善既有税收优惠政策，并出台新的税收优惠办法，逐步扩大税收优惠政策覆盖范围，使税收优惠政策惠及包括新建企业和亏损企业在内的更多企业，使新建企业和亏损企业也能雨露均沾税收优惠。要学习和借鉴域外成功的税收优惠制度，博采众长、洋为中用，加快我国税收制度国际化的步伐。德国企业研发投入的固定资产支出享受特殊折旧制度，法国企业研发软件支出可抵扣当年税款，韩国企业技术和人才开发费用可抵扣法人税和所得税等均可奉行拿来主义，为我所用。建议拥有自主知识产权，但高新产品（服务）收入不及全部收入60%的企业，按所占比例享受所得税优惠；建议没有自主知识产权，但生产加工高新产品（服务）的准高新企业，享受小型微利企业所得税政策优惠。

（二）税收优惠外延向企业研发多个环节扩展

企业研发投入的多个环节急需税收优惠政策的扶持。税收优惠如能延伸到科技成果转让、高新技术输出、高新产品出口等方面，对缓解企业研发投入的资金压力，促进企业转型升级势必起到至关重要的促进作用。建议对企业研发发生的无形资产费用抵扣一定的税额，并考虑企业研发不同阶段所涉及税种不同问题，根据企业研发不同阶段情况确定相应的税收优惠标准与优惠办法。建议完善税项扣除、投资抵免等税收优惠制度，对间接研发费用给与税收优惠；建议按企业投资额或销售额的一定比例计提技术开发基金，使企业得以降低开发技术风险。

（三）提高税收优惠政策的执行力度

各级税务机关要加大税收优惠政策宣传力度，充分利用各种媒体、税务网站及纳税服务热线等手段，广泛深入宣传国家和地方的税收优惠政策，使涉税企业对抵扣税费范围、抵扣税费条件、抵扣税费计算方法、抵扣税费办理程序和抵扣税费所需资料等一目了然，提高税收优惠制度的透明度；要积极对企业财务人员进行税收优惠政策培训，使企业财务人员对税收优惠制度胸中有数；要适时回复企业关于税收优惠制度的咨询，帮助企业深入了解、准确掌握运用相关税收优惠政策，使符合条件的企业能够及时享受到相应的税收优惠；要做企业研发投入的良师益友，为企业研发投入出谋划策，为企业合理避税指点迷津，为企业决策研发投入解除风险顾虑，进而使税收优惠制度在企业落地生根。

（四）企业决策研发投入要为合理避税创造必要条件

企业决策技术研发投入时要主动寻找合理避税的有效途径，为享受国家税收优惠政策而创造必要条件。一是要及时准确上报抵税、免税申报材料，如实填报企业知识产权、科技人员、研发费用、经营收入等项目。二是要在上报抵税、免税申报材料时积极复核企业高新产品（服务）收入占比情况、积极复核企业科技人员占比情况，积极复核企业研发费用占比情况，积极复核企业知识产权情况，做到准确无误；企业经营业务发生变化或企业合并或重组时，要在申报高新技术企业资格时如实报告，确保企业持续享受税收优惠。三是要在重新申报高新技术企业资格时，预缴15%的所得税，未重新获得高新技术企业资格，按规定补缴税款。四是企业在异地搬迁过程中，要向迁入地认定机构提交相关证明、履行相关手续。完成整体迁移的，继续享受高新技术企业税收优惠；部分搬迁的，由迁入地认定机构重新认定高新技术企业资格，努力使企业符合税收优惠条件。

四、结语

聚创新之能，乘开放之势，走共富之路。习近平总书记指出：“要着力在改革创新，推动企业高质量发展上做好文章，做足文章，用创新激发企业的活力。”我们要牢记习近平总书记的教诲，齐心协力，做好做足税收优惠制度对企业研发投入促进作用的这篇文章。为企业税收优惠制度对缓解企业研发的资金压力，刺激企业研发的技术进步与创新，帮助企业规避研发投入风险均有着积极的促进作用，但存在不同企业享受税收优惠各异，地方出台的税收优惠政策与国家的税收优惠政策交叉且时有冲突，企业申报高新企业资格难度加大，研发无形资产难以抵扣税额，产业优惠政策容易泛滥等美中不足现象，亟待引起国家税务管理部门的高度重视；亟待拓宽税收优惠政策的覆盖面；亟待全面协调优惠环节优化政策资源配置；亟待提高税收优惠政策的执行力度；亟待激励企业享受研发税收优惠政策的主动作为，以期最大限度地发挥税收优惠制度的政策效应。

参考文献：

[1]李颜岐(导师：魏陆).高新技术产业税收政策研究[D].上海交通大学硕士论文，2010-06-30.

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[3]伍红，郑家兴，王乔固定资产加速折旧、厂商特征与企业创新投入———基于高端制造业A股上市公司的实证研究.税务研究，2019（11）：01.

[4]郑婷婷，王虹，干胜道.税收优惠与创新质量提升———基于数量增长与结构优化的视角.现代财经(天津财经大学学报)，2020（01）：04.

作者:白云 单位:西北大学西安交通工程学院