税收优惠与税收竞争政策利弊浅议

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摘要：后疫情时代，国家为了打破各行业经济发展硬着陆，相继推出全国范围内普适的税收优惠政策，并针对具体特殊地区，又持续性推出专项政策加以扶持，但优惠政策推出却另有利弊。地方政府为了各自政绩与地方经济，也会打造不同程度地税收优惠空间，继而在全国范围内营造一种税收竞争氛围。所以，税收优惠与竞争政策各有千秋。文章则选取税收优惠与税收竞争政策两个视角，进行相应的理论梳理与利弊分析，望对税收研究贡献应有之力。

关键词：税收优惠；税收竞争；利弊分析

税收优惠政策有其积极的一面，也有不利于税收公平和税基完整的弊端，尤其是在税收洼地与其之外的地区会形成不同征管模式，即同属同一地区税负不一；加之中部及东部不同地区税负差异更大，造成实际税收横纵向的不公平问题，从而导致国内各区域间的经济发展相对不平衡现象始终不能改善。所以，深入研究税收优惠与税收竞争政策利弊分析具有一定客观现实意义。

一、税收优惠与税收竞争政策相关概述

税收优惠，是国家税收法律制度的重要组成，也是国家在总体税收政策不变的基调下，为实现政策目标或适应特殊情况，对课税对象、纳税人等给予减轻或免除一定税负的措施，其实质就是财政部门将部分或全部税收让渡于纳税人的一项积极财政政策，进而不同程度地减轻纳税人税负，实际上，也可以将其理解为是国家重新分配税收活动的一种特殊形式。而税收竞争，其是指不同政府为了扩大自身税收利益而采取一定手段或措施实现地域性竞争的一种行为，具体分为国内和国际税收竞争两种表现形式。国内税收竞争是指各级地方政府间的税收竞争，亦是旨在吸引直接投资的一种税收政策。总体来看，税收优惠与纳税人的利益激励之间固然存在着必然的联系。从纵向视角而言，税收的竞争方式可分为两个层次，一是以实施税收优惠为主要途径的初级阶段，二是以营造良好的政治、经济发展条件及巨大的市场规模为进阶的高级阶段。当各级地方政府经济发展到一定阶段后，税收优惠政策在吸引经济资源流动方面作用日渐薄弱，而为了实现当地各级政府利益的最大化，就应该调整其参与税收竞争的不同方式。所以，税收优惠政策如果运用不当，特别是过度依赖之后，有可能会滋生不良税收竞争问题。

二、税收优惠政策的利弊分析

税收优惠政策是一柄双刃剑，降低纳税人成本，提高收益的同时为其经济发展注入崭新活力、助力良性循环。所以，总体而言，只要纳税人得当利用，于纳税人和国家而言，将是利大于弊。在国家整体层面，恰当运用税收优惠政策，不仅可以保护先进企业的生产运营，对于弱势群体而言，亦会带来大量直接或间接就业岗位，可一定程度上缓解就业压力，所以，以税收优惠助力国家在后疫情时代跃上经济发展的崭新台阶将具有十分关键的涵义。除此之外，税收优惠政策的推行同样也有着其不可忽视的弊端问题，具体的利弊分析，阐述如下。

（一）税收优惠政策的有力方面

1.促进产业发展。当前，我国政府根据整体经济形势与行业资本及发展状况等决定性因素，制定了差异化优惠政策，助力企业投资者更好了解当前市场变动，结合自身需求，选择恰当的投资方向与项目，降低投资风险，从而最大限度保持投资收益。同时，通过税收政策的深入推行还可帮助企业管理层充分知悉纳税的关键意义，避免偷税、漏税现象，稳定国家层面的税收收益。而为了促进产业二次升级，推出减税降费税收优惠政策，缓解疫情给企业带来的无形经济压力。同时，对创业型企业投资者和小微企业而言，扶持力度更多，也更能充分体现出政府的人文关怀主义，给产业发展带去较大刺激，并很好解决当下社会中的就业问题，稳固社会秩序，缩小居民间的收入差距。2.建设节约社会。我国为了建设资源节约型社会，以改善资源利用不合理而造成系列资源浪费问题，积极推行税收优惠政策，如“三免三减半”、“小微企业所得税率优势”等，进而对实行可持续生产的企业释放最大免征、即征即退或先征后返等优惠红利，促使相关企业纷纷转变原有生产理念与依托模式，降低能耗和碳排放量，并向新型、绿色原料生产和销售转型，既能很大程度维护生态环境，又能助力资源节约型社会政策的落地执行。3.推动技术发展。基于我国科技水平不断提高和万众创新理念不断深入，各行业纷纷积极引进先进技术开展生产、销售活动，从而使我国产业经营者获得了转型升级空间。例如研发费用加计扣除等政策的行业演变与扣除比例提升等优惠政策的稳步推行，标志着国家鼓励企业加大科研创新力度，提高当前生产效率和培养自主创新能力的决心。另外，在进出口问题上，优惠政策也足以看出国家的经济决策方针，同时，鼓励校企联动，提高当前研发能力，转变生产技术，进一步改善创新环境等优惠政策频生，亦会助力我国各行业间的不断优化升级发展。4.构建和谐社会。我国在相关的税收优惠政策中包括但不限于对农业、低收入者的相关优惠政策，其中如从事农业生产和经营销售享受的免征增值税政策，从事养殖和捕捞等行业的单位和个人可以一定税负等。同时，国家对于一些涉农工程项目，还给予其提供不同额度的经济扶持，激发农民进一步扩展资金的生产和劳动力投入，并寻找更多地提升自身经济收益的有效途径，助力行业持续发展。另对于教育行业，也相继出台一些专项税收优惠政策，其中包括提供养育服务的有关教育机构可以免除不同比例的税基等，使得教育机构开支大大减小，借此，让有关纳税人将更多资金投入到自身教育质量的提高上来，进而更进一步地丰富教育事业资金来源。除此之外，国家对于体教文卫事业也做了扶持工作，真正解决居民需求，从而实现构建和谐社会的整体架构目标。

（二）税收优惠政策的不利分析

尽管，税收优惠政策的出发点是基于促进经济更好发展的全盘考量，但仍旧存在很多不足，其中主要弊端是没有做好市场公平竞争管理。如内外资企业的征税机制差异，地域间税收洼地设定等，一定程度上影响企业投入与发展的积极性。同时，易引起一些所谓的税务筹划公司利用优惠政策，萌生空头公司、偷税、漏税等不法思想，进而构筑诸多洼地公司进行不当优惠得利筹划，长此以往，将不利于我国整体税款征缴工作的提档升级。税收优惠政策被认为是国家加强市场经济管理以及执行国家现行政策下的一种宏观调控手段，借此可以减轻企业压力并刺激其进一步成长与发展。但当前，税收优惠政策仍然存在着由于缺少对宏观预算控制等问题，对税收优惠政策的实施及其后续考核评价工作开展亦不够全面。纵然金税工程助力良多，但亟需升级换代，所以，在征税过程中难免会出现更多违法行为，损害其他优惠政策。同时，税收支出预算机制有待全面建立和落地，一旦忽视税收支出预算的控制，税收收入将变得无法切实提供保证，也就会不利于税收优惠政策的进一步深化升级。税收优惠政策的美好愿景提出需要依靠健全的法律法规和完善的制度细则，只有这样，才能确保其执行标准的合理与合规性问题。但目前，实施各项税收优惠政策的过程仍然包含着随意成分，尤其特别是部分政府为了统一拨发税收返还的金额，往往都会自己制定一系列的优惠政策，这样差异化操作会不利于各项优惠政策的统一执行。同时，各地区在实际执行中所采取的税收政策亦与其他区域存在着较大的差异，易对其造成严重的区域倾斜，尤其会偏向经济特区或沿海城市，而内地地区却并没享受到这种税收的优惠。这样一来，内地产业将会面临严重投融资困惑，不仅限制内地产业发展，亦会加大内陆与沿海地区经济差异，从整体而言，也不利于我国全民经济的提质升级。

三、税收竞争政策的利弊分析

各级地方政府间出现税收竞争问题无外乎是我国经济市场化和分权体制发展的结果。能否处理好地方政府间税收竞争和经济有序发展，是国内经济水平向高质量增长转型的关键。税收竞争行为，其作为一种经济现象既有积极一面，也存在消极影响，因此，本文分别从积极和消极影响两个维度去研究税收竞争政策的经济效应。

（一）积极效应

税收竞争“有效论”的支持者提出，其既可通过降低实际税负带来集聚效应，还可以作为地方各级政府的治理补充机制。客观来说，这种竞争机制是市场机制的拓展与延伸，可以吸引外来要素，提高财政实力；另一方面亦可以提高地区居民收入比例，使企业更愿意扩大生产规模，促进消费欲望和支付能力，进而带动地方经济全面发展。以霍尔果斯为例，相关媒体纷纷曝出该地区的“阴阳合同”问题，引发国税总局的严查和许多资本撤离。虽表面看来，该地区在税收竞争政策上存在一些问题，但仔细分析之后会发现税收竞争确实为该地区发展带来巨大红利。其作为“一带一路”政策首个跨境经济贸易投资合作中心，特别实施“五减五免”税收优惠政策，另对于新注册公司，增值税及附加税还可享受比例返还优惠，同时对新疆达标企业在挂牌上市等方面开通“绿色通道”，吸引众多资本流入，从而使该地区经济面貌发生很大变化。所以，税收竞争能激励地方官员勤勉尽责，综合提升政府公共服务效率，实现资源最佳配置，提高当地劳动力就业机率，进而最终促进各级地方政府公共产品与服务质量和水平的全面提升，使各地区经济稳步发展。

（二）消极作用

诚然，税收竞争“有效论”支持者众多，但同时也要注意，非正常的恶性税收竞争可能带来负面影响。在分权化财政体制下，相对独立的地方各级政府为了吸引税收资源，有些竞争行为己突破一定尺度，引发消极影响。譬如，地方各级政府间恶性税收竞争会破坏全国范围内的税收中性原理，从而导致生产要素在全国范围内不能合理配置。然而，日益加剧的税收竞争会通过财政返还等手段吸引各种生产要素，将会不同程度上扭曲区域内的资源配置及产业架构。具体表现在地方政府可能为了最先享受税收优惠政策利益而盲目申请建设各类开发区及产业园等，进而进行零费用供应土地招商。而这种盲目的税收竞争会诱导极赋流动性的生产要素流向低税率地区，而不是基于有效区域导向引流。另外，盲目招商引资可能会诱发后续一系列不良资产问题，加剧地方财政风险，降低社会总体福利。虽然地区间税收竞争表面上并没有涉及中央政府利益，只是国家范围内的流转问题。但一方的频繁无序，会引发另一方政府竞相竞争产生“一竞到底”的博弈局面，而此种重复博弈势必会导致国家总体税收收入下降，从而影响财政支配能力。因此，循环往复，国家公共支出结构会出现失衡现状，阻碍经济持续发展。所以说，税收竞争行为也是一把“双刃剑”,拉动当地政府经济快速增长的同时，重复博弈亦会带来众多消极影响，而适度的税收竞争才会对我国及地方经济增长带来较大贡献，因此，构建良性税收竞争机制，并从根本上彻底解决恶性税收竞争问题已变得刻不容缓。

四、结语

我国政治经济发展建设已进入新的时期，政府与市场二者的关系认知日益深化。赋予市场配置资源决定地位，确立竞争政策基础氛围，在强调竞争驱动时代下，彰显公平竞争税收中性理念，将颇具时代实践意义。

参考文献：

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[3]钟军委,万道侠.地方政府竞争、资本流动及其空间配置效率[J].经济经纬,2018(05):141-149.

作者:马超群 徐天成 郝宇斌 柳忆宁 单位:国家税务总局 改则县税务局兰州大学网络与继续教育学院