谈高校建设工程造价全过程跟踪审计
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摘要：高校基建审计的难度和风险正不断增加，创新高校建设工程审计方法尤为关键，本文通过事后审计与全过程跟踪审计比对，分析事后审计的弊端和全过程跟踪的优越性，并提出实现全过程跟踪审计的重点环节及指标体系，旨在利用工程审计手段合理控制工程造价、促进工程管理、提高投资效率。
引言
国务院办公厅2018年数据，近年来我国财政性教育经费支出占国内生产总值比例达到并持续保持在4％以上。高校的快速发展离不开基础设施的配套建设，基建经费大量投入于高校发展，各地高校大兴土木，巨额的资金投入一方面保障了项目的顺利进行，同时也成为防腐倡廉的高风险区域。国务院办公厅于2018年第82号文件《国务院办公厅关于进一步调整优化结构提高教育经费使用效益的意见》，要求各单位改革完善教育经费投入使用管理体制机制，提高教育经费使用效率。高校基建审计的难度和风险正不断增加，创新高校建设工程审计方法尤为关键，工程审计工作在控制工程造价、促进工程管理、提高投资效率等方面越来越重要。
1事后审计方式的局限性
事后审计指传统的工程结算审计，其仅限于合法性审计，效益审计作用难以充分发挥。（1）施工方、监理方、管理部门等参建主体的管理不规范行为因在结算时已形成事实，事后审计无法发挥审计作用。笔者对近三年来开展的84个工程项目展开工程审计专项调查，发现施工方、监理方、管理方各参建主体均不同程度存在管理不规范、不到位的现象，具体表现在：立项报告过期，工程款未通过省财政、由学校违规支付，未按学校文件规定招投标，肢解工程规避招投标，工程竣工后未办理纸质交付手续，合同内容缺乏实质性条款，施工单位未按图纸施工，工程管理前后脱节，监理方对工程造价的管理能力较为薄弱、对签证变更的经济性把控不严，监理工作未形成监理档案等。这些问题在事后审计时均已形成事实，部分参建单位因合同履行完毕而退场，因此，事后审计难以发挥审计作用。（2）签证、变更的有效性、合理性因在结算时很难找到相关证据，事后审计监督效力有限。在审计调查中发现很多工程存在签证单不规范，隐蔽签证办理超过时效性的问题，由于事后审计不了解工程建设全过程，且在施工过程中未实施签证、变更审计，在办理结算时只能将有关签证单、验收单等本应加以审计的资料作为审计依据，办理结算时对已签认的不合理签证等资料无能为力，即便是省投资评审中心这类政府部门在结算审计时也只能根据已有资料开展审计工作，对资料的有效性、合理性由于不了解事实形成过程而无法审计，审计事后监督影响力有限。（3）合同、补充协议、清单外子目单价等由于在结算前已通过业主确认，事后审计对其不合理部分只能追究甲方的责任，不能追缴相应款额。在结算审计过程中，即使发现材料价格高于信息价或市场价、清单外子目甲方确认单价过高、签证数量及价格缺乏依据、补充协议内容与主合同矛盾且有利于施工单位等明显不合理的问题，施工单位往往以甲方已经认可为由不同意审减。因此，相应款额无法追缴，导致国有资产流失难以挽回。（4）实际支出超过工程概算的情况在结算审计时既成事实，事后审计只能指出项目概算执行情况存在的问题，失去了工程造价有效管控的主动权，超概部分不会因为审计的揭露与评价而重新变成货币资金，对工程造价的失控现象无能为力。
2全过程跟踪审计的优势
全过程跟踪审计，指对建设工程项目从投资立项到竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实、合法、效益进行监督、控制和评价，从而达到有效控制并真实反映工程造价、降低工程建设成本、提高投资效益、完善建设工程管理、促进廉政建设的目的。（1）审计时间范围在事后审计基础上前后延伸，审计频率增加，存在的问题能及时发现、指出并更正，项目管理水平同步提高。跟踪审计贯穿于工程建设全过程，在项目准备期、实施期、竣工及后评价期均有不同的审计要点，及时对每个阶段开展相应的审计工作，审计频率比事后审计大大增加；审计介入的时间由工程竣工后往前往后延伸到工程建设的各个环节，及时发现问题并进行整改，充分发挥审计作用。（2）全过程跟踪审计方式与事后审计相比审计深度更深。事后审计以资料审计为主，隐蔽工程由于已被下一道工序覆盖，在结算审计环节通过现场勘查发现其存在问题的局限性较大，防水遍数与图纸要求不符、铝合金型材厚度与清单描述不符、装修材料品牌与合同要求不符等问题在结算阶段核实的空间很小；全过程跟踪审计则主要在建设现场工作，在建设过程中审计人员以见证、巡检作为日常工作，对项目实施的过程非常了解，对施工单位未按图纸施工、材料不符合合同要求等问题能够及时掌握，审计深度有保证。（3）审计内容范围更广。事后审计主要是在事后对竣工决算进行审计，跟踪审计在工程建设的全过程中可开展招标文件审计、合同审计、工程预算审计、工程变更签证审计、工程索赔审计、工程询价审计、工程结算审计等各项内容，与竣工决算审计相比范围更广。事后审计中无法对变更签证进行审计，而全过程跟踪审计则可以从其有效性、合理性、合法性、签证数量等各个角度开展审计工作；此外，还能对变更签证带来的造价变化进行实时监控，这一点恰好弥补了监理方重质量轻造价的弱点，以上都体现全过程审计内容更加全面的特点。（4）审计成果的覆盖面更广泛。全过程跟踪审计的审计成果除了造价审减外，还有许多增加效益但不以金额计量的成果，一般可以分为六类：一是针对招标文件、施工合同等文书进行审核，出具供参考的审计意见；二是针对见证的审计事项几何尺寸或单价形成的表单（包括原始见证表单和在原始表单基础上编制的正式表单）进行签字确认；三是针对施工过程中审计事项工程量增减进行审核确认，出具审计意见，并作为过程审核依据；四是施工过程中针对有量无价的审计事项出具工程量审核确认表，有量有价的审计事项出具审计意见书及审计意见确认表；五是针对工程预决算出具审计意见；六是针对建设工程内部控制制度建设和执行的完整性、重要性、适应性、有效性进行审计评价，出具整体和阶段性审计报告。（5）全过程跟踪审计的效益明显。由于跟踪审计堵住了在事后审计时无法看到的漏洞，造价变更情况在施工过程中及时发现，因而使确定的结算金额比单纯事后审计确定的造价更低，体现出能显著降低造价的特点。对已开展全过程跟踪审计的单位询问可知，工程总体审减率一般在5％－20％之间；审计收费包含两块：基本收费为工程费总额0．24％－0．4％；审减收费为审减额的4．5％－6％，占工程费总额的0．23％－1．2％。从全过程跟踪审计节约的投资额与审计收费相比较可以看出，工程实际审减率仍可以达到4．53％－18．4％；开展全过程跟踪审计不但不会增加工程总投资，反而可以节约投资。
3全过程跟踪审计的重点环节及评价指标体系
全过程跟踪审计应遵循推进审计全覆盖与突出审计重点相结合原则，确保工程质量与合理控制工程造价相结合原则，确保工程进度与规范工程管理程序相结合原则，促进提高资源绩效与促进廉政建设相结合原则。在审计过程中回归监督本职，不参与管理和决策，坚持有为不越位、监督不缺位、履职不错位。
3．1招标审计
招标审计是对建设工程各类招标文件、经济合同等进行审计，主要包括设计、施工、专业工程及暂估项目、监理等招标文件和合同审计。招标审计环节评价指标体系及具体审计内容如表1所示。
3．2造价审计
造价审计是对建设工程各阶段工程造价进行审计，重点包括工程预算审计、隐蔽工程跟踪与验收、设计变更审计、工程签证审计、暂估材料和新增材料审计、工程索赔审计、工程竣工结算审计。造价审计环节评价指标体系及具体审计内容如表2所示。
3．3付款审计
付款审计是依照合同和项目进展对建设工程用款拨付进行审计。主要包括工程预付款的审计、工程进度款的审计。付款审计环节评价指标体系及具体审计内容如表3所示。
3．4内部控制审计
内部控制审计作为全过程跟踪审计的核心，是定期对建设工程内部控制的设计与执行情况进行审计，主要包括建设工程归口管理情况、管理岗位设置与职责情况、建设工程各阶段履行基本程序、执行有关政策等业务管理情况、预算和付款控制等财务管理情况等。内部控制审计作为发现并揭露业务层面存在问题的利剑，通过对项目招标（采购）管理、工程建设（造价）管理（包括工程变更、设计变更管理制度、工程签证管理制度、工程技术管理）、建设工程合同管理等业务控制活动及合同受托单位项目管理活动的评价，达到规范管理的目的。
4结束语
在全过程跟踪审计的过程中，除了对上述四个重点环节的审计实施外，还要利用好各环节的审计成果，建立包含单方造价、主要材料耗用量的工程造价指标体系，比对各单项工程造价指标，分析主要影响因素及造价构成，判断工程造价的合理性；对已开工的工程进行算量复模，按工程主要节点分解预算，及时估算工程变更、材料涨跌等对造价的影响，动态管理实际投资额与计划投资额的差异，正确支付工程款；根据工程批复概算、工程合同价及待摊投资额，计算工程超概算限额数据库；建立审计报告制度，及时披露工程进展情况、投资完成情况及阶段性审计成果；完善跟审资料备案制度，明确跟审资料的组成内容、编排规则及提交时间，利用信息平台共享文件并形成审计过程档案。
参考文献
［1］国务院办公厅．国务院办公厅关于进一步调整优化结构提高教育经费使用效益的意见（办发［2018］82号）［R］．2018．
［2］李啸龙，黄绪庭．建设工程造价全过程跟踪审计的控制方法初探［J］．科技经济导刊，2020，28（13）：67．
［3］房玉硕．矿产资源开发项目全过程跟踪审计分析［J］．财会通讯，2020，（05）：115－119．
作者：曾慧群 郑方 单位：江西理工大学审计处
