谈法务审计融入企业合规管理应用

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[摘要]随着我国经济的飞速发展，企业发展面临的风险越来越多。在推动高质量发展主题背景下，与防范化解企业风险密切相关的法务审计、合规管理逐步进入人们的视野。本文通过梳理法务审计的发展现状与职能界定，探讨企业在风险防范和化解过程中，法务审计融入合规管理体系的可能性，通过明确法务审计在合规管理中的必要性，探寻法务审计融入合规管理体系的可能路径，力图促进法务审计与合规管理相结合，提升企业风险防范能力。

[关键词]法务审计；合规管理；风险

一、引言

2019年1月21日，在省部级主要领导干部坚持底线思维着力防范化解重大风险专题研讨班开班式上强调，坚持底线思维，增强忧患意识，提高防控能力，着力防范化解重大风险。2020年10月，就《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十四个五年规划和二○三五年远景目标的建议》起草的有关情况，向党的五中全会作说明时指出，必须坚持统筹发展和安全，增强机遇意识和风险意识，树立底线思维，把困难估计得更充分一些，把风险思考得更深入一些，注重堵漏洞、强弱项，下好先手棋、打好主动仗，有效防范化解各类风险挑战，确保社会主义现代化事业顺利推进。防范和化解重大风险是新时代全面推进国家治理体系和治理能力现代化的要求。提升防范抵御风险能力，其核心是对潜在风险进行提前预判，对风险进行有效管控。尤其是当前，随着我国建设法治国家进程和企业走出去步伐的加快，在经贸活动中受国内外法律管辖的范围越来越大，面临的法律合规风险也日益凸显，由此法务审计融入合规管理体系就成为防控和化解风险的一项重要选择。对此，本文拟就企业法务审计及其融入合规管理的可能性、必要性，推动企业完善全面风险管理体系，提升应对风险能力和国际竞争力，促进企业健康快速发展等问题展开探讨。

二、法务审计的发展现状与职能界定

（一）法务审计的发展现状法务审计是指在企业内部运营管理过程中，通过对涉及法律的相关问题及企业运营过程中各部门、各机构的人员行为、业务活动是否合规合理合法进行系列测试与评价，以提高防范涉法风险和增强企业法务处理规范性的一种审计。目前，在西方发达国家和地区，有关法务审计的理论研究与实践已获得长足发展，并取得大量成果，这些研究成果被广泛应用于司法审计、政府审计、民间审计等社会实践，极大地促进了企业发展。而国内一直到20世纪末，有关法务审计的研究才引起学界的关注，因为随着我国市场经济的快速发展，财务会计资料舞弊行为引起的经济纠纷频频发生，而财务会计报表是否存在舞弊、相关主体是否存在过错、会计资料失真与财产损失是否存在直接因果关系等法律专业问题，亟须理论界通过法务审计深入研究予以澄清。无论是财务舞弊行为的频发，还是合规风险的暴露，都远超传统审计的范围，也对审计人员的能力提出了挑战，迫切需要既懂审计又懂法律的法务类审计人才。尽管我国一些大型企业普遍设立了审计部门和法务部门，两个部门都有各自的优势，分工明确，但尚未形成一种集审计和法务优势于一体的综合模式，这就是所谓的法务审计。而随着一系列会计舞弊和财务造假事件，以及国际贸易争端中合规管理问题的层出不穷，法务审计的重要性也日益凸显，加强企业法务审计建设就成为当务之急。一方面，企业内部实施法律法规的有效性能得到很好检验；另一方面，企业在对外贸易中的合规风险也会大大降低。

（二）法务审计的职能界定1．防范舞弊行为，确保规范发展。无论是一般职员舞弊还是管理层舞弊，共同特征是隐蔽性强，不易被发现和察觉，特别是一些游离于法律制度边缘的舞弊行为，法务审计能有效发挥自身优势，进行事前预防控制，把舞弊风险控制在事前，及时预判，及时审查，有针对性地提供改进意见。如财务层面，及时审查企业各层级管理部门和人员之间是否存在舞弊行为，关于财务会计信息的列报与披露是否合法等。2．规范内部控制，审查内控制度合法性。合法性考察包括两个方面：一是内控制度以及相关规定是否合法；二是下级企业的内部规定是否符合上级企业的内部规定，是否遵守良好的职业操守和道德规范、公序良俗等。3．防范外部法律风险，提升竞争力。法律风险总是与企业相伴相生的，只要企业存续，各种法律风险就会存在。尤其是在市场经济深入推进过程中，企业经营过程中总会面临不同程度的风险，对内由于企业所有者和经营者利益相异容易滋生风险，对外市场交易规则本身就存在风险。审计部门的优势是主动反应、获取信息及时、渠道多样；而法务部门的优势是专业性强、熟悉程序和规则。审计与法务相结合的法务审计能够更好地发挥二者的长处。因此，引入法务审计，能够通过各种途径，及时阻断法律风险进一步扩大的渠道，防止企业在面对市场规则时处于法律风险较高的不利地位，从而更有效地防范化解各种法律风险。特别是企业在对外贸易层面，法务审计的及时介入有利于完善合规管理体系，避免遭到外国法律的制裁，从而减少合规风险，提高企业竞争力。

三、法务审计融入合规管理的可能性、必要性

（一）合规管理背景分析当前，经济全球化已进入新时代，企业间的竞争正转变为全球价值链层面的竞争，合规管理的重要性也日益引起国家监管部门和企业管理层的高度关注。但现实中，大量企业甚至还没有设立独立的合规管理部门，合规组织体系、预防体系和监控体系亟待健全，这对降低企业的合规风险以及提高企业核心竞争力来说，无疑是一个重大隐患。

（二）法务审计融入合规管理的可能性法务审计与合规管理尽管在构成要素上存在差异，但这种差异主要体现在，前者主要针对涉法层面是否合法合规，后者则涉及企业的方方面面，既有涉法层面是否合规，也有其他环节是否合规，但二者在职能上的共性还是为法务审计融入合规管理体系提供了可能。首先，二者都有利于预防法律风险，防范舞弊行为，确保企业规范发展；其次，对企业内部管理而言，二者都有利于规范内部控制，审查内控制度的合法与合规性；再次，对企业对外交易行为而言，二者都能促使企业遵守各国法律和商业准则，防范外部法律风险，提高竞争力；最后，二者都是全面风险管理体系的重要组成部分。因此，法务审计在合规管理体系中可以定位于负责重大合规风险管控措施、重要法律法规和内部合规管理制度落实的监督检查。

（三）法务审计融入合规管理的必要性1．合规管理职能有待拓展。当前，国内多数企业审计人员合规知识储备明显不足，尤其是法律方面的知识欠缺，专业敏感度低，对可能存在的法律合规风险无法作出预判和认定。而现有从事法务 审计的人员，大多是从传统的审计人员或法务部门抽调出来的，其在各自的专业领域内比较擅长，但在合规管理所要求的专业能力和法务知识方面较为欠缺，导致企业法务审计发挥的实际作用微乎其微。鉴于此，将专业的法务审计人员融入合规管理体系，在发挥法律法规方面专业优势的同时，辅之以合规知识的专业熏陶，这既是对企业防范法律和合规风险的补充，又是对合规管理职能的全面拓展。2．企业组织结构和管理流程有待优化。现在很多企业在开展合规管理工作时，缺少统一规划部署，合规职能常散布于审计、纪检、监察、安全、人事等部门，多部门间重复工作，特别是审计部门与合规部门间的工作存在交叉或空白点，审计部门对合规管理工作的开展缺乏主动性，参与的合规管理活动也只限于突击检查和定期检查，针对性不强。凡此种种，均导致法务审计层面只是做了一些表面工作，未起到实质性作用。3．法务审计与合规管理职能有待结合。如上所述，法务审计在合规管理体系中定位于负责重大合规风险管控措施、重要法律法规和内部合规管理制度落实的监督检查工作，在职权范围内履行合规管理职责，但实践中由于法务审计与合规管理部门二者的职能没有做到有效结合，致使难以取得相应的成效。因此，加强二者的融合，发挥各自优势，规避劣势，就显得尤为必要。

四、法务审计融入合规管理体系的路径

（一）提高审计人员的合规知识储备企业应积极组织法务和合规管理知识培训，形成常态化全员合规培训机制，重点是加强对审计人员的培训。通过培训，使审计人员充分理解合规管理的基本要素和整个流程，确保从事法务审计的人员能以较高的宏观思维能力和微观觉察能力高效地完成监督审查工作，为法务审计融入合规管理提供人才保障。

（二）创设法务审计融入合规管理的环境企业应培育合规文化，不断提高各部门参与合规风险防范的积极性，实现自上而下的领导并建立自下而上的自觉遵从意识，确保合规理念深入人心，从而有效地支持和保障法务审计融入合规体系，并参与合规风险防范。

（三）法务审计自身应有为有位一方面，法务审计应在其职责范围内充分发挥内外部风险防范职能，并借助合规管理覆盖面广的特点，积极履行监督检查和违规追责的合规管理职责，高质量展示法务审计的优势与成果。另一方面，法务审计应贯穿合规管理全过程，实现从过程到结果的监督，及时掌握企业在合规经营方面出现的各种问题，监控、防范并规避企业发展面临的内外部法律风险。

（四）加强调查研究，提供最新指导无论是在全面风险管理层面，还是在内部控制和合规管理层面，法务审计都可以弥补独立审计固有的缺陷，打破国家审计、内部审计、社会审计之间的业务界限和壁垒，使审计功能在广度和深度上具有较大幅度的延伸。但法务审计融入合规管理体系并非一蹴而就，也不可能畅通无阻。在不断发展的实践中，必然会面临新情况、新问题，这就需要理论界和实务界加强调查研究，及时提供有效的解决思路与切实可行的方法，使法务审计更好地融入合规管理，二者共同服务于国家治理需求。

参考文献

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作者：杨宇 单位：兰州财经大学会计学院