保险公司内部审计探究

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摘要：本文分为四块，首先，剖析B保险公司内部审计案例，在了解B保险公司概况的前提下，对B保险公司的内部审计组织框架，方法，流程进行详细了解；其次，通过现状，分析B保险公司内部审计存在问题及问题成因；主要有重复工作较多、风险管控较为缺乏；再次，经过原因分析对B保险公司提出优化建议，主要为健全本公司文化制度，完善人员管理，建立合理的全面预算制度三方面；最后，通过前文论述，总结本文研究不足之处，对未来研究进行展望。

关键词：内部审计；保险公司；风险防控

引言

我国保监会于1998年成立至今已有20多年的发展历史，统计数据显示，2019年6月末，我国保险总资产已高达19.5万亿，可运用保险资金余额达到17.4万亿，两项数据的增长速度，同比均超过10%。巨大金额的涉足，高风险下的盈利机制，这让保险公司需定期进行审查且保证其内部控制的有效性。本文根据中国保监会在2015年12月17日发布的《保险机构内部审计工作规范》和2014年定立的《保险审计指引》为作为政策依据，以B保险公司内部审计的案例研究作为入手点，分析B保险公司目前的审计框架及出现的问题，以及出现此类问题的成因，提出相对有效建议，以此优化B保险公司内部审计工作，并为之提供更具有可行性和高效的方案，使之更好地应对监管部门的审查，同为也希望能帮助到同行业的公司，引起借鉴的作用，使之远离监管部门的高压线，更加有利于行业的发展。

一、B保险公司内部审计组织和程序

（一）B保险公司概况

B保险公司属国家大型金融保险企业，2019年年底，B保险公司总资产合计1.133万亿；负债合计8859亿；净利润224亿，同比增长66.55%；实现高达5555亿的营业总收入，同比增长10.27%，其中投资收益497.22亿，同比增长12.33%。该公司盈利能力持续稳定，企业经营效益大幅提高；并且B保险公司规模加速扩张，营业收入增幅较大；运营能力维持稳定，资产综合利用效率出现下降。

（二）B保险公司内部审计组织框架

按照《公司法》规定的要求，B保险公司在股东大会下设董事会、监事会。组织结构如图1所示：董事会下设审计委员会的模式在公司管理中常见，这种内审组织形式也较为多见。

（三）B保险公司内部审计内容和方法

1.财务会计

财务会计分为四个方面进行审查。（1）资金管理方面，按照银行账户清单检查账户的开销及使用情况，核对调节表上的存款余额是否与对账单和账面余额一致，重点检查银行存款调节表中有无长期未达款项；审核银行存款明细账，重点检查是否执行“收支两条线”的规定，有无将保费收入存入支出账户、从收入账户支付费用的情况。（2）成本费用支出的真实性：检查审计期间的费用、佣金明细账，了解各项费用、佣金支付情况，费用的分类是否准确，经济事项是否真实；费用及佣金支出的标准和程序是否符合规定，签批手续是否完备。（3）应收应付项目的核算：通过进行分析性复核，检查应收保费、预收保费、应提应付费用是否真实核算；查阅公司往来款项明细账，落实各项往来款的核算情况；对照员工借款额度，对借款总额进行审核，对往来款项进行账龄分析。（4）业务收支的真实性：审查短期险保费收入核算是否真实全额入账，核查赔款支出明细账及凭证，以测试该项业务支出确实发生并得到正确的记录和反映。2.业务管理各类业务支出的真实性：抽查退保、给付、理赔档案，特别是大额退保、给付及赔付率较高险种的档案资料，以核查退保、给付、理赔文件是否齐全、手续是否完备、付款金额的计算是否正确以及团险退保是否以非现金方式支付给原投保人；在审查档案文件后，需要追踪退保、给付、理赔支出明细账及凭证以测试退保、给付、理赔支出确实发生并得到正确的记录和反映；根据理赔资料系统签收时间与理赔资料交接单日期、客户申请日期核对。

（四）B保险公司内部审计流程

1.制定审计计划B保险公司通过审查鉴证会计核算的真实性、财务和业务管理的合规性，督促被审计单位提高会计核算质量和财务、业务管理水平。致力于审查制度建设情况、测试制度执行和重要风险管控情况，鉴定总、分公司制度建设的完备性和被审计单位的制度执行与风险管控水平，督促加强制度建设和提高制度的执行力。2.下达审计通知书B保险公司内部审计部门根据审计项目计划确定的审计事项组成审计组，并在实施审计三个工作日前，向被审计下级子公司下达审计通知书。3.审计报告编制及报送按照审计计划，对证据进行搜集，实地考察和非现场证据为搜集的两类证据。收集的证据不仅指主要业务数据上的留有印记的数据以及用于财务信息和存档等目的数据；然后根据审计中心领导的时间节点计划，对现场审计进行质疑、验证、咨询、实地考察等多种审计方法，收集其他补充审计证据。各省级分公司在现场审计结束后，应根据审计底稿、审计签证单编制审计报告，形成审计报告的征求意见稿，审计报告（征求意见稿）以书面形式征求被审计单位和被审计人的意见，被审计单位应于10日内出具书面反馈意见（含被审计人意见）。主审和审计组长讨论、汲取被审计单位和被审计人的合理意见，修改后定稿，形成最终的审计结果报告。4.后续整改事项B保险公司内部审计部门在发布正式审计报告后，会要求有问题的机构在规定时间内校正问题，针对问题做出整改，并提出问责结果，上述整改落实后会在审计过程的后续监管中，会重点考虑近年来审计问题的缺陷风险，以确保单位或部门审核纠正措施的执行，并组织相关工作。

二、B保险公司内部审计存在问题及原因分析

（一）保险公司内部审计存在问题

1.重复工作较多被审子公司在接到审计通知时，首先，会先进行一轮自我审计，这项工作在无形中会耗费较多人力，导致审计资料在子公司相关人员还没有看完的时候，集团公司审计组就进场了；其次，由于审计中心一般在集团总部，全国各分公司领导层调动的情况频繁，现场审计所带来的需要耗费大量的经济开支，审计组往返于被审计单位，一系列造成审计成本的增加，使内审成本较高。2.审计执行程序存在消极现象由于B保险公司内部的审计人员都是高学历的研究生或有留学背景知名学府的本科生，在执行内部审计的过程中较关注财务信息相关的内部控制，但对于高层的经营管理的内部审计缺乏经验。并且对于流程中的风险缺乏把控因为保险产品自身就具有金额较大的特点，金额较大随之伴随着风险，内部审计中一旦对问题不够敏感就容易出现纰漏，而一旦消极式审计存在，就会伤害到公司的利益。3.员工对审计工作的配合缺乏积极性保险公司很多一线的业务员曾坦言说，内部审计人员来是来挑刺的，既消耗了人力物力成本，还造成了同事之间紧张关系的加剧，并没有给公司带来实际的好处；这充分表明一线员工等对内部审计的合规性，战略作用和实际能为公司带来什么，缺乏严重的认知。这从而会造成员工对审计工作缺乏配合，积极性不高的问题。4.风险管控较为缺乏有价单证管理方面，应重点检查单证的入库和使用情况；检查单证的保管情况，在专库专柜专人管理过程中易出现纰漏；查看单证管理系统与台账、库存实物进行核对，确保账实相符；核查业务部门（含中介代理机构）有价单证的领用和使用情况，重点检查有无超额领用或长期未核销和回收的情况，在定期盘点情况中；重点检查代理协议时发现出现无明确单证管理要求和责任的相关条款；自印单证授权审批过程存在漏洞，审计组应重点核查是否存在越权印制总公司监制单证的情况；是否采取有效措施对已停止使用的空白单证和作废单证进行彻底清理；遗失空白单证是否在当地有一定影响力的报刊上声明作废。合同管理方面，出现投保资料不完善的情况，尚未签订代理合同的兼并代理机构是否变通手续费。IT系统用户与不相容岗位管理方面，访谈通过并且了解权限配置情况、进系统抽查相关人员权限配置。发现下级公司关于数字化平台的建设认知不足，抽查重要岗位工作职责，个别人员出现存在违规越权操作，应明确，不相容岗位不能由同一人操作。

（二）B保险公司内部审计存在问题的原因分析

1.多数审计证据只能现场获取从距离和时间线上来看，审计部门都具有滞后性。多数公司的内部审计系统建设并不完善，大量的审计证据只能通过现场获取并从中发现缺陷问题，会产生高额的劳务费用。审计组线上获取证据的难度很大，因为被审单位会尽力避免在线上系统上留下太多业务和财务活动的痕迹，以免留下易被审查的缺陷。2.内部审计人员管理机制有待完善内部审计人员管理分为三个方面：首先，要求内部审计人员应具备良好政治素养与职业道德。其次，责任心和使命感缺一不可。最后，个人能力和专业素养也是关键。3.员工对内部审计缺乏认知由于B保险公司的内部审计只存在于集团中心，下级子公司、分支机构既没有相应的审计部门，也缺乏相应的内部审计人员和配置；这导致下级公司员工缺乏对内部审计的认识，也难以有与内部审计人员相接触的工作机会，员工会有审计工作妨碍业务开展的想法，并且不能认识到审计工作为公司带来的好处，从而会出现下级公司人员难以上心，瞒报、错报的情况。4.缺乏实时跟踪手段B保险公司的数据系统是分别独立的，并且由于业务量过大，服务器承载力有限，出现服务器崩溃的现象，审计人员在线上追查数据时，出现不准确，无法实时追查的现象。

三、优化B保险公司内部审计建议

（一）优化程序，减少现场审计

互联网的发展，使很多保险业务也可以在网上办理，云数据可以将保险工作中所产生的纸质凭证，文字记录等进行储存，传统的人工记账凭证也可由财管系统取代。搭建数字化系统，很大程度上能够对现场审计所带来的弊端加以改进，以此提高内部审计的质量和效率，从根本上减少重复工作的发生。

（二）完善内部审计人员管理制度

审计程序执行的过程中，执行人员的职业道德和专业技能会决定审计工作的质量，那么，如何激发员工对审计工作的热情就变得十分重要。考核机制的完善，可以为审计人员专业技能的提高提供基本保障，让审计新人有较好的晋升空间，也有助于公司内部新鲜血液的输送，更好地促进公司长足发展。

（三）健全全员内部审计文化机制

审计文化的全面建设，可以尽可能降低一线员工在审计风险前的暴露，顺利开展审计工作需要在一线业务中建设内部审计文化。审计文化的全面深入建设是一个漫长的过程，但其所带来的优势是具有可预见性的，文化交融和沟通会使各分公司、子公司彼此之间工作默契度更高，从而达到事半功倍的效果。文化的成形需要理念、思想、环境三方面一起入手，业务一线人员对内审人员应从挑错找问题转变为共同谋发展，良性进步的理念；思想上明确审计工作对企业的重要性，同时企业也要做好两方面的沟通交流；环境上，营造良好的审计氛围，虚假审计和审前补救都要尽力摈弃，调动员工积极性，从而让员工明白每一个人对公司发展都担负责任，在承接业务时，尽量树立风险意识，从而共创企业蓝图。

（四）完善全面预算，加强风险管控

在制定财务计划方案时，由公司财务、战略规划、精算、投资和风险管理等部门根据宏观经济、行业环境、竞争对手以及公司实际情况研究制定财务计划压力测试情景。各预算归口部门按照财务计划编制职责提供各压力情景下的测算数据，由财务部门汇总编制各压力情景下的利润表、现金流量表和资产负债表。公司结合压力测试结果，分析面临的风险和其会带来的影响，对业务的规划与预算进行相应调整。同时分析评估财务计划方案对公司资产负债状况的影响。

四、结语

保险公司的内部审计随着该行业愈抓愈严的趋势，其地位也在稳步提高。最开始只有监管财务收支到后来的财务审计，慢慢也有了内部控制，和风险导向管理的审计，业务范围也得到了扩大。内部审计的发展与扩大也使得内部审计的工作质量需要提高，内审需求的日益提高也带来了风险的难以掌控。本文依据当下情况与保险公司经营状态，并在相关理论的支撑下，以B保险公司如何应对内部审计下的风险为切入点，通过寻找问题及原因分析，总结了如何优化B保险公司内部审计架构，并提出优化内部审计的具体建议。

作者:刘继昀 单位:青岛子平有限责任会计师事务所