企业管理协同审计探究

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协同与企业管理协同:文献综述

协同理论是基于理论物理学而建立的一个自组织理论，着重研究各种系统从无序变为有序时的相似性，以发现自组织系统的一般原理。协同学创始人哈肯认为，协同是系统的各部分之间相互协作，使得整个系统形成微观个体层次不具备的新结构和特征。社会由许多复杂开放的系统组成，属性不同的各系统间存在相互冲突而又相互合作的关系。协同理论认为，通过对社会系统中各子系统进行时间、空间和功能结构的重组，能产生新的时间、空间和功能结构，其效应远大于各子系统效应之和⑦，协同机制因而是实现系统整体价值的有效方法。管理协同的产生与发展，归根到底，源自于企业开发利用资源的管理情境发展要求。上个世纪六七十年代，多元化经营成为企业寻求增长的创新性途径。多元化战略经营管理背景下，如何有效处理多元化战略之间矛盾和利益共生关系，从而更好地促进企业经营发展，成为企业多元化战略决策和管理面临的关键问题。协同被认为是多元化经营各种战略框架形成的关键因素，并被用来研究多元化经营企业的竞争优势获取⑧。如Ansoff(1965)识别了作为公司战略要素的销售、经营、投资和管理协同，伊舟广之(1987)将协同进一步分为互补效应和协同效应。20世纪80年代中期以来，随着管理理论和实务界开始关注通过企业组织内部资源的开发利用获取竞争优势⑨。协同管理重心因此也被转移到关注企业内部资源分享上来，通过关键资源分享获得协同，协同效应被认为是从分享资源获得的竞争优势功能⑩。如波特(1985)运用价值链分析了业务单元之间的关联，为企业组织内部的协同管理提供了理论基础。进入21世纪以来，企业经营管理环境的复杂多变、战略管理理念的盛行、管理和控制风险加大等都使得管理理论和实务界日益重视企业内外部资源的整合和重组，重视通过实施协同管理，共享企业有形资源和无形资源以创造价值。管理协同研究逐渐升温，研究内容涵盖了协同效应、协同机会识别、业务管理协同、协同机制等，研究对象大致有跨企业、企业、企业部门层次等。协同被认为是企业系统自我完善、自我发展的根本途径。

从目前看，管理协同理论研究主要存在两种侧重点不同的研究路线。一条是强调协作、配合等协同效应的理论分析和实证路线。通常所定义的管理协同是一种状态或是过程，或强调协同给企业带来的价值增值，即或强调协同管理或强调协同效应。另外一条研究路线则关注管理协同的方法体系，强调将协同学及其原理引入和运用于管理领域。这种研究路线下发展的管理协同理论，将企业视为一个自组织系统，运用协同原理，探求企业协同管理的方法和理论体系。如潘开灵等(2007)认为管理协同是运用协同论的基本思想和方法，研究管理对象的协同规律并实施管理的一种理论体系。管理协同的本质是各协同要素按照一定的方式相互作用、协调配合、同步、产生主宰系统发展的序参量，支配系统向有序、稳定的方向发展，进而使系统整体功能发生倍增或放大，获得协同效应。纵观现有文献，对管理协同理论和实践达成共识的是:首先，协同是一个在动态环境中考察的系统概念，是企业组织为达到其目标，在变动的环境中，整合资源、协调人员、设置组织结构、协调技术研发等之间的关系，实现功能优化的系统过程。其次，协同管理意味着在特定的经营环境中，业务单元在一起工作能够产生比独立运营要高的价值，即获取协同效应，因此应当从系统角度来整合、开发和利用有形和无形资源。

企业管理协同:审计视角下的逻辑解构

基于资源的企业理论认为，资源提供了企业竞争优势的基础。企业战略运营管理总是以一定的企业资源为基础，通过对企业拥有资源的结构调整和优化，不断提高企业运营绩效。一方面，企业在整合、开发和运用资源时处于复杂多变的社会环境;另一方面，整合、开发和运用这些资源本身就是一个复杂的系统，并与企业外部环境动态地相互作用，也即企业管理系统具有开放性特征，由此产生协同管理的客观要求。管理协同在一定管理情境和条件下，寻求企业管理所遵守的共同规律，找出影响系统变化的可控因素，进而充分发挥企业组织系统的协同效应，是协同机会识别、信息沟通、要素整合配置、序参量管理等协同原理和机制在企业管理中的实现。基于管理协同理论，对企业管理机制和流程整合分析如下(图1)。如图1所示，日益激烈的市场竞争环境下，企业的生存发展取决于其培养、提供、整合以及发展组织、集体和个人的专门化知识和能力而获得的创新和竞争优势。这种优势在企业层面上，是通过与社会环境信息交流过程中的市场检验法则实现，从企业内部运营管理的角度来看，是通过对各项经营业务的具体管理和操作获得，即是通过计划、决策、执行、监督、反馈等各项管理措施具体实现。企业管理协同机制由协同机会识别、信息沟通和要素整合配置、创新和竞争优势管理构成。企业持续的创新和竞争优势为企业管理和发展确定了方向:一方面，企业的创新和竞争优势反映了企业管理各要素的协调和竞争状态;另一方面，环境的复杂和风险性，使得创新和竞争优势成为企业生存发展的核心要素，支配其他要素，完成企业生存发展的自组织过程。企业通过不断地缩小创新和竞争优势与市场竞争需求的差距，为企业管理协同提供动态的导向目标。协同机会识别是寻求企业管理子系统中可以产生协同的环节。通过分析企业行为共享如何影响创新和竞争优势，考虑协同效应价值和成本的基础上确定协同机会。通过充分的信息交流与沟通，使得协同价值被广泛地理解和接受，在此基础上进行要素的整合、配置，从而最大化地获得企业持续的创新和竞争优势。

依据协同管理的自组织原理，企业作为一个自组织开放系统，应主动地适应环境变化，根据内外部环境因素变化要求不断优化企业管理系统，调整系统资源、制度程序的作用和相互关系，追求获得持续的创新和竞争优势。企业经营的社会环境是企业得以生存和发展的土壤，所有的管理活动都应当以此为基础展开。社会环境因素包括宏观的诸如经济社会、政治稳定、技术进步等，也包括微观的竞争对手、供应商、客户等。以社会环境协同为导向的管理逻辑下，企业以适应社会环境要求为目的，设置相应组织结构，并设计和组织工艺流程，制定执行运营管理的各项制度、程序和措施，为企业管理各主体设定行为规范。在企业层面上，培育企业组织内的社会资本，完善企业管理软环境，促进合作行为来提高组织的协同管理效率。同时，企业的组织机构系统、工艺流程系统、运营管理系统，以及与企业外部环境和企业内部社会资本环境系统之间通过一系列的协同机会识别、信息沟通、要素整合配置和序参量管理等机制，实现各个子系统内部和子系统之间的协同，以使得企业管理系统从无序演化到有序，获得协同效应。在业务操作层面上，企业运营管理是通过对战略、经营环节等具体业务的计划、决策、执行、监督和反馈等系列机制实施所完成的。因此，企业欲获得持续的竞争优势和能力，不仅要对单项业务精益管理，还要能够注重对管理子系统，业务管理各流程开展协同管理。综上所述，企业协同管理是根据企业战略发展目标，合理确定能够表征企业发展宏观有序程度的序参量，运用支配原理，建立协同运行机制，使得企业内部各要素之间相互协调、相互耦合，产生协同效应。企业管理协同包括企业内部与企业内外协同，内部协同则主要通过内部管理要素的匹配、协调，内外部协同是指企业与外界的互动适应过程。作为企业协同管理的负向反馈和约束机制，管理协同审计通过对企业管理系统的协同效应为导向的协同组织全过程评价，有助于改善企业协同管理水平和获得持续协同效应。籍此，本文搭建了管理协同审计的理论基础。

基于协同效应的企业管理协同审计:一个理论框架

管理审计是对企业运营管理制度、管理活动及结果评价和报告的系统过程，其目的在于检查并揭露企业运营管理中的缺陷和重大风险，帮助企业改善运营管理。通过审查评价企业管理协同机制设计执行、协同效应等，对改善企业协同管理提出意见和建议，是企业协同管理的自我要求，也是管理审计适应企业管理环境和方法发展，充分发挥职能作用，促进企业价值增值的途径之一。企业管理协同审计总目标是，通过审查企业管理协同机制设计及其运行，评价企业管理协同效应获得的科学性、有效性，并对改善企业管理协同提出意见和建议，最终促进企业实现价值增值。以企业创新和竞争优势获取为企业管理协同目标，重要的是识别协同机会，对管理协同进行有效的信息沟通，以及在此基础上整合企业内外部资源，使企业子系统在演变及与其他子系统非线性的相互作用下形成关联放大效应，实现企业资源开发利用整体协同效应。由此，企业管理协同审计范围包括企业组织结构、管理流程、各类管理机制等协同的静态审查，也包括对企业管理系统、子系统以及与外部环境的信息能量交流适当性审查。

(一)企业管理协同机会识别审计

企业管理协同机制是开展协同管理的一整套方法体系，协同机制审计能够评价企业是否合理确定表征企业管理宏观有序的序参量、管理机制运行有效性，其中重要的是识别协同机会识别和信息沟通审计。协同机会识别是发现企业运营管理中缺乏有序性，协调性、合作性不足的各子系统或要素，以采取相应协同管理措施，促使企业内部子系统或要素按照一定方式有序运行，从而获得协同效应。协同机会识别是企业协同管理的关键步骤和前提。在开放的经营环境下，企业要不断根据变化的环境，识别协同机会，通过协同管理，获得持续的竞争和创新优势。协同机会识别审计目的是审查评价企业是否建立协同运作分析、协同机会评估制度，评价其有效性，并对企业协同机会识别提出意见和建议。企业管理协同机会审计内容包括审查评价企业具有清晰的战略和经营目标，是否建立科学的战略实施机制，是否建立管理要素配合、流程衔接的信息收集和评估制度及其健全性、有效性;审查企业以协同为导向的定期或不定期的战略管理、业务经营讨论分析会如联席会、部门际会等制度的合理和有效性;审查评价企业是否根据经营环境变化、战略目标、经营管理风险等识别协同机会;审查评价企业针对潜在协同影响因素，特别是影响企业协作、导致业务管理运转不畅的因素信息收集、传递、报告、评价和决策制度的健全和有效性。

(二)企业管理协同信息沟通审计

充分、有效地信息沟通能够及时传递决策信息，并能够使得企业员工清晰地理解、认同和接受协同管理主题，是协同管理顺利实施的保证。企业管理协同信息沟通协同的审计目标是审查评价企业管理协同信息沟通机制的科学性、合理性，并对改善管理协同信息沟通提出意见和建议。企业管理协同信息沟通审计内容包括:审查评价企业是否建立多样化和通畅的信息沟通渠道和交流制度，是否建立有利于企业间管理协同的信息共享平台;审查评价企业信息沟通机制是否与企业内外部环境相协调、匹配，以保障及时准确地沟通信息;审查企业战略、运营操作层面信息沟通制度及其与职能部门职责要求的匹配和协调性;评价管理协同所需采购、价格、销售、运输等信息沟通与交流的科学和有效性，是否存在阻碍信息传递的情形等。企业管理协同信息沟通审计还要审查评价企业是否建立危机或突发事件的信息沟通制度。

(三)企业组织结构协同审计

企业组织机构是组织运转与功能实现的基础，是企业管理协同的执行主体。协同管理不仅强调企业内部和外部资源的利用，而且强调对企业内外部资源的协调整合，强调企业资源利用开发过程中对外部环境的适应调整。因此，动态的组织结构是企业实现管理协同的基础条件之一。组织结构协同审计的目标是，审查评价组织结构设立的科学性及其与外部环境、管理制度流程之间的匹配、协调性，并对组织结构再造提出意见和建议。组织结构协同审计具体内容包括:审查企业组织结构设置是否合理，是否以职能为中心，建立流程组织，在职责范围、权力分工、协作体系等方面与企业战略目标和经营管理是否相匹配、协调;审查评价组织结构职能层次、种类划分，部门、职务和岗位设置是否科学合理;审查企业组织结构设置能否保证及时获取和反馈信息，以确保信息畅通和对业务运营进行有效监控;审查评价企业组织结构是否与外部经营环境和企业战略目标需要相匹配，是否与企业规模、所处成长周期、技术发展、企业文化和企业所处经济社会环境等相匹配适应。组织结构协同审计还要审查评价企业是否根据企业战略目标、经营内外部环境变化，及时地对组织结构设置进行动态调整和柔性化改造。

(四)业务运营管理协同审计

协同管理强调对管理制度、流程、程序的整合、协作，以使得管理子系统相互协调、相互配合，主要包括:财务协同、采购协同、生产协同、营销协同、研发协同等。为达成企业协同目标，在运营管理过程中，管理者需要从企业整体管理角度，形成管理子系统互补、关联的动态结构，并根据企业快速变化的经营环境，及时地整合、协调和共享企业资源，以获得可持续的竞争和创新优势。企业业务运营管理子系统协同，一方面是在纵向上与企业战略目标导向的竞争优势需求相匹配协调，另一方面是企业各项业务运营管理机制，如计划、决策、执行、反馈和监督机制之间横向上相互协调一致。企业业务运营管理协同审计目标是审查评价企业各业务管理子系统的协调和一致程度，评价企业财务、采购、营销、生产和技术研发协同机制设计和运行有效性，分析制约企业运营管理和战略目标实现的瓶颈因素，从而对改善企业财务、采购、营销、生产和技术研发协同管理提出意见建议。财务协同审计内容主要包括:审查评价企业是否建立精简高效的财务机构和统一规范的财务制度、财务管理责权是否清晰明确、财务制度执行是否有效，评价企业是否具有管理协同相匹配的财务筹资、营运资金管理、筹资规模和运作能力。采购协同审计内容主要包括:审查企业采购业务管理机制和环节的协调性以及采购业务与企业战略、财务、生产、技术、营销管理等的匹配性;审查企业是否区分材料类型制订采购策略，评价采购策略与生产组织特征、库存管理、采购人员队伍建设等的匹配和一致程度;审查采购部门内部职员分工是否明确，职责是否分明，采购部门与其他部门是否建立沟通协作机制及其运行;审查企业是否建立供应商的动态管理制度，评价企业不同战略层次的供应商与战略匹配程度，评价订货响应时间和速度与企业战略协调一致程度等。营销协同的审计内容包括:审查评价企业营销资源界定是否清晰，采取的营销协同方式是否适当;审查企业是否与协同企业间共享营销资源、共同开展营销活动以及是否开展营销组织经验的交流沟通等，评价营销沟通、品牌建设、产品营销等方面合作的效率效果。企业生产协同的审计内容包括:审查评价企业生产工艺流程设计、生产组织与企业战略是否匹配，生产要素与运营技能要素是否匹配协调;审查评价是否建立适当人力资源管理制度，确保企业拥有与生产技术、设备相配套的技能素质。企业技术研发协同审计内容包括:审查评价企业是否有清晰的技术发展和创新战略，技术战略与企业发展战略、信息沟通、营销管理等是否匹配、协调;审查企业是否建立了与技术发展创新相协调的企业文化氛围、激励机制，是否建立有利于技术创新的扁平化、柔性组织结构;审查评价技术研发要素是否配置合理，管理能否为技术创新提供必要的资源支持;审查评价企业对市场技术创新需求的反应机制是否灵活迅速，技术研发过程中的信息交流与沟通是否顺畅、及时，是否存在响应时间过长反应速度较慢等现象。

(五)组织社会资本协同审计

企业组织的特征，比如信任、规范及网络，是企业组织社会资本，有助于成员共享知识和技术，促进合作行为。组织社会资本既是管理协同的产物，也是协同效应的状态，是协同管理顺利实现的经营管理环境基础。组织社会资本审计主要目的是审查评价企业是否采取相应制度措施以构建合作信任的环境氛围，评价企业环境氛围与其他管理要素的协调程度，从而对组织社会资本管理提出意见和建议。审计内容包括对企业已经建立的文化、信任与合作氛围的审查评价。文化协同审计审查企业是否建立有利于企业内部各部门、各业务单元优化资源配置的竞争、合作和协作文化;审查企业是否培育了重视个人自尊、权力、独特性和成长能力，尊重他人及其权利，关心他人并为他人服务关注共同利益等为特征的组织人道主义文化等;审查评价企业是否建立有鼓励雇员自愿做出角色外的组织公民行为的制度及其有效性。公平感对于开发信任、尊重和互惠的高质量的工作关系至关重要，组织社会资本审计因此要审查评价企业运营管理的过程公平及员工的公平感程度。

结束语

企业协同管理整合企业内外部资源，使得企业内部各子系统或要素以相互协调、相互互补方式运行，能够实现系统功能放大和整体协同，是实现企业整体价值的有效方法和途径。从协同管理的角度来看，企业创新和竞争优势的获取不是各项业务管理制度措施功能的简单叠加，而是来自于对企业内外部资源的整合利用和开发。企业管理协同审计通过审查企业管理协同机制设计执行、评价协同效应，对改善企业协同管理提出意见和建议，最终能够促进企业获得可持续创新和竞争优势。文章首先对协同与企业管理协同理论和实践进行了回顾，然后从审计评价的视角，对企业管理协同逻辑进行了解构。在此基础上，文章相应地提出了包括企业管理协同机会识别、管理协同信息沟通、业务运营管理协同、组织社会资本协同审计等为内容的企业管理协同审计理论框架，以期为指导企业开展管理协同提供理论指导。本文不足之处在于，囿于实证研究结果的匮乏，本文未将协同管理活动绩效审计列为审计内容。同时，本文主要工作是建立在相关研究结果上的规范理论分析，对相关结论进行经验验证也是未来的研究方向。（本文作者：王会金、戚振东、剧杰 单位：南京审计学院）