浅析内部审计问题与对策

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当下企业普遍实行审计机构与其他机构平行化的组织形式，内部审计机构直接向会计主管负责，不仅导致其无法站在企业战略的高度去选择审计对象、采取审计行动，而且不隶属于企业最高决策层，使其审计工作常受中间管理层的干涉，造成审计人员无法及时获悉企业经营所面临的各种风险。同时，审计人员向会计主管汇报工作、提出建议的组织沟通模式，往往因缺乏权力保障而难以为继。有些企业没有设置单独的内审机构，审计人员与其他部门人员合署办公，致使利益冲突不可避免，甚至有时会要求审计人员为企业经营状况承担直接责任，进而使得内部审计沦为企业内部控制与监督的“摆设”。

内部审计是一项集经营业绩审计、财务会计审计、风险管理审计于一体的综合审计。但我国大部分企业的内部审计工作仍以财务审计为主，而有关经营业绩与风险管理的审计则较少涉及。这与发达国家内部审计的发展趋势是不相符合的。以美国为例，企业经营业绩与风险管理审计占据内部审计时间的大部分，而财务审计所耗时间则不足20%。而且，一些管理者错误地把内部审计视为财务管理的一个分支，致使审计与财务两者间职责不清，审计公正性大受影响。另外，时代在发展，企业经营环境在变化，内部审计的侧重点也应有新的调整。如果仅将内部审计工作置于财务会计领域，不能扩展内部审计的“辐射范围”，那么内部审计的功能难以充分发挥，无法助推企业价值增值与整体管理目标的实现。

我国企业内部审计仍然以账目基础审计方法为主，几乎不考虑审计风险控制因素，没有将统计抽样技术很好地运用到实践中，也缺乏审计工作经验交流机制。更为主要的是，在会计电算化的背景下企业内部审计还停留在手工审计的阶段。审计人员利用个人经验与职业判断对企业账册、会计凭证的内容进行抽样审核，没有深入了解经济活动并在生产经营环节发现深层问题。同时也有一些审计人员不能熟练掌握计算机技术，较少运用计算机辅助审计软件，致使内部审计工作效率低下，准确性差，严重制约着内部审计作用的有效发挥。另外，有的审计人员出于简化流程考虑，有可能会选择舍弃一部分自认为对审计结果影响不大的程序，反而使审计结果与实际相背离，从而影响企业管理者决策的正确性。

人员素质能力与内部审计效果是一种正相关的关系。一般而言，人员素质越高，内部审计的效果也就越好。然而，审计人员知识结构单一、整体素质偏低的问题已阻碍了内部审计工作进一步向纵深发展。就人员配备而言，当前许多企业的审计人员是从财务系统中挑选出来的，仅熟悉财务管理，对经营审计、风险审计、法律法规、计算机操作等方面的知识则相对欠缺，难以契合审计人才复合化、高素质化的要求，无法承担起监督企业管理、服务企业发展的责任。同时，现阶段企业内部审计队伍无论在年龄结构、文化层次上，还是在专业资质、职业素养上都不具备较强的胜任力，使其对审计政策不能正确领会、对审计活动不能从容应对。再加上管理者对内部审计的重视程度不够，也限制了对优秀审计人才的吸引力，从而无法把先进技术运用到审计工作中，极大地制约了审计职能的履行。

新《会计法》明确提出：建立专门的监督机构来管控企业内部审计工作。监督机构的职能应定位于把内外部审计有机结合起来，最大程度地发挥内部审计的功能。但目前国内缺乏强有力的监督机制，直接影响了企业内部审计的效果，主要体现为企业内外部审计没有形成明确的分工，管理水平滞后制约着企业内部无缝隙沟通。同时，不合理的外部监督机制难以对企业审计工作形成有效的约束力，致使内部审计形同虚设，难以达到预期目标。

对于企业而言，内部审计质量与其成长发展是密切相关的。针对上述问题，有必要采取相应对策，切实提高企业内部审计的质量。

（一）组建结构合理的审计机构，增强内部审计的独立性。合理的组织结构有助于增强内部审计独立性，使之真正服务企业发展。根据国家内部审计工作的有关规定，内部审计机构应由该组织负责人直接领导，并接受审计机关的指导与监督。因此，在借鉴国外实践经验基础上，企业要加快改变内部审计机构与其他部门平行设置的结构，在最高决策机构下设独立的审计部门，对其负责并定期汇报工作，以增强内部审计的权威性，也防止与其他部门合署办公而造成工作掣肘。审计人员由最高决策机构聘任，坚持专人专职，依据经营活动与内部审计的关系以及专业能力水平来选人用人，避免审计人员兼职工作、任务繁重而影响内部审计质量。同时，要进一步规范岗位责任制，明确审计人员的责任，确保内部审计工作目标与其权责有机统一。唯此，才能使内部审计工作有效果、质量有保证。

（二）拓展审计范围，发挥内部审计的效能。企业要继续加大对财务审计的力度，通过对资产、负债的全面审查，核实资产负债与损益的真实性，保证财务活动合法有序运行。以实现企业增效增值为目标的内部审计除了财务会计之外，应涵盖经营管理、市场营销、工程建设、信息安全以及风险投资各个方面，突破以往财务收支为主的框架，转而向经营效益审计、风险管理审计、资源配置审计方向迈进，更加注重审查经济活动的有效性，分析经济效益的影响因素与提高途径，既可为企业管理者出谋划策、当好助手，又能防范基于信息不对称而引发的“逆向选择”与“道德失范”。在其中，审计人员要认真部署，将内部审计工作贯穿于企业各项经营事务的始终，并实现内部审计关口前移，由“事后审计”转向“事前审计”。其职责也不仅仅是发现企业财务问题，更要善于就相关问题提出可行性的建议，不但要追踪监督所在企业员工对政策程序、法律规章的遵守情况，评价管理者履行经济责任的表现，还要检查企业是否优化资源配置、实现效益最大化，关注企业持续经营能力是否有质的提升。

（三）改进技术方法，实现内部审计的科学化。实现审计技术与手段的创新是信息化时代的内部审计必然趋势。在具体做法上，企业有条件、有步骤地在内部构建起现代化的审计信息平台，利用计算机技术对财务帐目、经营管理、工程规划等方面进行联网审计与问题分析，大大提升了内部审计的效率与准确性。同时，要利用计算机审计技术，逐步完善审计程序，规范审计流程，一旦发现企业运营风险，就在第一时间向企业决策层进行如实汇报，使企业经营问题获得及时解决。另外，改进审计抽样方法，将统计抽样与判断抽样有机地结合起来，有效实现抽样的合理性，保证审计结论的正确性，大大降低了企业内部审计的风险。

（四）加强审计队伍建设，提高内部审计人员的胜任力。内部审计成效如何很大程度上取决于审计队伍建设。针对目前审计人员整体素质偏低的现状，亟需多举措加以改变。一是严把“入口关”。结合审计人员职业化管理要求，制定符合企业发展的审计人员选录标准，实行“执证上岗”准入制度，凡是内部审计人员，须获取相应资质，并鼓励优秀人才顺利进入审计队伍，用自己专业知识与经验去提升企业审计水平。二是加强业务培训。内部审计涉及学科门类多、知识覆盖面广，因此企业要以业务培训为着力点，促进审计人员成为具有扎实的专业、法律知识与计算机技术的“多面手”，增强其专业胜任力。三是强化职业道德教育。通过教育，提升审计人员的责任感与使命感，使其恪守公正、廉洁的职业道德，时刻警惕可能出现的错误与徇私舞弊的问题，以降低内部审计的风险。

（五）完善监督机制，增强内部审计的有效性。为了进一步发挥内部审计的作用，政府要与时俱进，尽快出台企业内部审计的相关法律法规，制定内部审计的具体实施细则，以明确审计权限，规范审计工作，切实做到企业内部审计有法可依。同时，组建专门的机构来负责监督企业内部审计的实施情况，增强内部审计的约束力，坚决杜绝内部审计工作形式化。而且，该机构要与外部审计机构协调合作、加强沟通，共同对企业运营状况实行动态跟踪，对企业运营管理可能存在的风险提出预警，充分发挥内部审计的监督与服务职能。通过内部审计监督企业资本运作，也有助于堵塞漏洞、减少支出、变相实现资本增值。

总之，加强与完善内部审计是企业取得新成效、获得新发展的有力保障。无论是国有大型企业还是民营中小企业，都应充分认识到内部审计在企业科学发展中的重要意义，并采取行之有效的措施，真正发挥内部审计的监督服务功能。（本文作者：刘楠 单位：辽宁省葫芦岛市龙湾中央商务区管理委员会）