小议会计师事务所审计质量的作用因素

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通常我们将高价格看做质量的体现，会计师事务所要求高审计费用的同时提供着优质的审计服务，收取审计费用较高，其在执业过程中人力物力的投入就较高，从而得出有保证的审计质量，因此审计费用的高低一定程度上影响着对审计质量的认知。事务所规模越大，它的品牌效应已基本形成并具有良好的商品信誉，具备更强的专业性和独立性。因此事务所规模越大审计质量越高。据统计，2006年我国共有会计师事务所约5200家，中国注册会计师协会抽查了其中的24%家事务所进行质量监测，发现有111家事务所存在舞弊行为；次年，中国注册会计师协会扩大了检查范围，存在违规行为的同比减少59家。由此可以看出，虽然违规现象仍然存在，但较以往下降，这表明我国应加大检查力度，唤醒社会公众对审计质量的重视，同时建立健全的惩罚机制，全方面的提升审计质量。

治标须治本，如何提升审计质量要从根源入手，发现我国审计质量现状的成因，具体问题具体分析，找到切实可行的解决措施，才能使审计质量得到提高。以下简述导致审计质量现状的成因：1.审计市场主体关系错位。目前主体关系为注册会计师对被审计单位进行审计服务，提供审计信息。审计费用由被审计单位承担，投资者做出的投资决策依靠注册会计师提供的审计信息，政府对事务所和企业实施监管。可见企业并非审计信息的需求者而被迫承担审计费用。从而为追求经济利益做出一些伪造财务报表欺骗投资者的行为2.审计收费无标准。同一般企业一样，利益最大化也是会计事务所经营的目标。但目前我国审计行业竞争非常激烈，一些事务所纷纷以降低审计费用来招揽客户，而为了保证利益收入只能压缩执业成本，削减审计环节，减少审计工作人员的投入，这便大大降低了审计质量。3.会计准则、审计准则不精准。会计准则是审计人员判断被审计单位的会计信息处理正确与否的根据，如果会计准则不精准，审计人员将会对审计信息做出模糊判断；审计准则是规范审计人员的执业准则，如果审计准则不精准，审计人员可能得出虚假的审计信息，又能免于监管者的责罚。

审计质量的影响因素分析

第一，注册会计师是会计师事务所的重要组成部分也是负责审计服务的主要工作人员，所以注册会计师的自身素质关乎审计服务的完成情况与审计质量的高低。而注册会计师的素质体现在能够准确发现报表中存在的错报漏报等虚假信息，即审计人员应具备的专业执业能力。专业职业能力是完成审计工作的基本能力，一般认为注册会计师的专业性与审计质量成正比例关系，稳健的专业能力是高审计质量的保证。除此之外注册会计师应保持独立性，在审计过程中恪守诚实守信的原则，提供给投资者与监管者公允可信的审计信息。

第二，日常生活中人们普遍青睐于口碑好的产品，即商誉是一种无形资产，能为企业带来额外的收益与关注。同样会计师事务所的声誉也为其经营发展提供动力，良好的声誉吸引更多需要审计服务的客户，达成了超出预期的市场份额，从而实现了更高的利益收入。而为了保持良好的声誉，继续增加收益，会计师事务所又将不断更新自己的审计能力，提高审计质量来吸引更多的客户，扩大经营范围，这就形成了一个良性循环。会计师事务所在达到经营目的的同时也实现了自我价值，为社会经济发展做出了贡献。因此会计师事务所的声誉是影响审计质量的重要因素之一。

第三，会计、审计准则用以规范会计人员和审计人员的行为，会计师事务所也应该制定合理的内部控制制度。内部控制制度包括管理层的议事、决策规则，录用员工的标准，对员工工作结果的评议、奖惩制度，同时要求员工按行为准则办事，完成工作目标提供高质量审计信息。如果管理层与员工能够严格遵守内部控制制度，会计师事务所的审计质量便会得到可靠保证。

第四，外部监管是通过行政和司法的方式对会计师事务所的审计行为进行监督与管制。行政监管是政府对审计行为实施监督，这给会计师事务所很大的震慑力。司法监管指利用法律制度约束注册会计师的审计行为，一旦发现违法行为，注册会计师便要对其违规行为负责的一种措施。这样注册会计师为避免承担法律责任会在提供服务时保证高水平的独立性与专业性，审计质量也就较高。

会计师事务所审计质量控制

审计质量的提高依赖于法制制度的强化，首先要确定审计质量的衡量标准，建立完善的考核体系，实现全面科学的评价审计工作的质量。深入贯彻执行会计、审计准则，规范审计市场。会计师事务所要加强审计质量的检查力度，积极沟通审计意见，复合审计方案等质量控制工作，切实提高审计质量，规避风险。其次逐步转换审计市场主题位置，由审计服务的需求方———投资者承担审计费用，改善企业阻扰审计人员获取会计信息的现象，使审计工作顺利进行，提高审计质量。另外监管者加强立法工作，修缮法律法规，使监督不留盲区，加大惩罚力度，严格监控审计工作中可能出现的违反审计准则的行为。除利用法律约束外，更要加强精神文明建设，唤醒社会公众及审计从业人员对审计工作的重视，提高独立性警觉，更好的运用专业能力提供审计服务，对社会负责对经济负责。（本文作者：王晓君 单位：渤海大学管理学院）