内部审计外包风险管控路径分析

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内部审计外包都存在着一定的风险。而且由于中小企业自身的特殊性，有一些风险对其将是致命打击。

从内部自身成长来看。1内部审计是企业内部控制的一个重要组成部分，在帮助管理人员改善内部控制中发挥着积极的主观和客观作用，将其外包不利于对内部控制环境的优化，也不利于内部控制方法的改进。另外，企业要获得真正有价值的咨询服务，势必会泄露部分核心机密，这会影响企业的竞争优势。尤其对中小企业而言，很多企业正是因为掌握了核心技术，以家族式的方式占据一席之地，一旦核心技术和商业秘密泄露，将是致命打击。2从企业长远发展来看，内部审计外包不利于企业竞争力的提升。内部审计外包，承包人员按契约规定的内容和范围进行消极的审计，而不是积极主动地帮助企业管理层找出问题、提出建议。由于内部审计外包，使企业丧失了培养优秀的内审人员的动力以及为企业未来的管理人员提供培训和锻炼的平台，所以，从长远来看，内部审计外包会影响到企业的竞争力。尤其对中小企业而言，人才是其进一步发展的重大推动力，外包使其没有培养起自己的人才，阻碍了进一步的发展。3浪费了内部审计人员熟悉情况的优势。内部审计外包，企业与承担内审的组织之间是一种契约关系，外审组织的目标是按合同向企业提供优质审计服务、完成任务而已，所以责任心不会那么强；虽然他们有丰富的经验，但由于对企业的具体情况不了解，提出的建议未必符合企业的实际情况，也未必能发挥其应有的作用。为避免这些不利情况的发生，企业应该和外审人员加强协调和沟通。在中小企业，尤其是家族制企业，内部成员关系密切，外部人员很难一下就找到存在缺陷的关键环节，没有发挥企业自己的内部审计人员了解情况的优势。

与外部承包商的关系来看。1对承包商形成依赖的风险。内部审计外包使企业越来越受制于外部审计人员。当外部审计人员受聘于内部审计的某项业务时，企业会撤消内部审计相应部门，随之，外部审计的服务水平可能会下降，特别是在外部审计人员获取越来越多的企业制度性知识，掌握了内部审计角色所需的特殊技能，被审单位会变得越来越赖外部审计服务者。尤其是中小企业由于人才的限制，对外包商的依赖性可能更加突出，对企业的长远发展非常不利。2增加审计成本的风险。会计师事务所通常采用低成本来吸引客户，而到一定阶段后再将审计价格提高，或从外部审计收费中得到补偿。随着时间的推移，一些承接外包的会计师事务所占领了市场，它们往往会因竞争的减弱而提高审计价格，从而会加大内部审计外包的成本。中小企业本身资金规模比较小，筹资困难，外包成本占总成本很大一部分，如果成本上升而依赖性又强，对企业的影响也是至关重要的。

内部审计外包风险的控制防范：

从企业自身来说。1降低成本。在上述对内部审计外包存在的风险的研究中，结合中小企业自身特点，个人觉得对中小企业而言首先要注意成本的控制，主要是交易成本。中小企业本身规模不大，融资困难，必须要降低外包的成本，包括事前选择外包商成本、事中进行控制的成本、事后针对内部审计发现的问题采取应对措施的成本。2企业选择内部审计外包应慎重选择注册会计师事务所。中小企业一般规模较小，业务比较简单，因此企业管理层对同行业及其中下游等相关行业的了解和接触也就较多。在日常的交流或同行业或相关行业举行的座谈会中，企业完全可以公开或私下询问其他企业的内部审计外包服务商，从中进行比较，选择合适的合作伙伴，还可以节约成本。3企业选择内部审计外包应慎重选择合适的外包形式。对于中小型企业而言，企业规模比较小，业务相对不是那么复杂，所以内部审计业务不多，成立之初可以选择进行全部外包，逐渐成熟后可以采用补充式外包或者内外成员结合审计。4签订外包合同。内部审计外包合同是企业与承包商之间签订的一项契约。合同应充分考虑企业经营需求和在风险评估及选择外包商等方面存在的重要风险因素，以及如果完不成内部审计的任务时应承担的责任。合同应明确采用书面形式，内容需要具体详细列明。5对外包过程进行监督。其中主要是监督外包服务商的行为和结果。如：监督外包商的运作情况。企业管理层应定期或不定期的评估外包商提供的内部审计服务的质量，评价其提供的内部审计报告是否能够准确、及时追查企业在日常经营管理中出现或者发现的问题，评估外包商提高内部审计工作水准的计划等。同时企业管理层还要监督合同履行情况。在进展过程中及时根据需要对某一些条款进行修改。

外部审计组织可采取的策略。1会计师事务所等外部审计组织应建立健全对内部审计服务的监管制度，加强内部审计服务的监管和规范。内审外包属于新兴的业务领域，注册会计师协会应将会计师事务所内部审计服务业务纳入其统一管理和指导当中，规范内部审计服务的竞争秩序，并制定相应的指导性规范，同时，还要完善相应法规，就会计师事务所提供内部审计服务所导致的独立性等相关问题做出明确的规定。并在外包合同中明确外部审计师的保密责任。2外部审计组织要与企业建立良好的信息沟通渠道，适时解决内审外包中出现的问题。承包商作为外部组织，在信息的掌握方面没有企业内部人员全面，其信息大多通过企业提供或者公开渠道获取，不可避免的存在缺陷，因此外部审计组织要及时与企业进行沟通以更好地解决问题。3会计师事务所等外部审计组织应建立严格的风险控制制度。会计师事务所等外部审计组织作为内审外包服务的提供者，应该建立严格的风险控制制度，就内部审计服务业务承接、人员配置、业务开展、责任承担、报酬等方面进行明确规定，以降低风险并及时为客户提供高质量的内审服务。4应提高内部审计人员的素养。会计师事务所应对承担内部审计任务的人员进行定期或不定期的培训，使更多的CPA能够为企业提供高质量的内部审计服务。另外还应推动内部审计师考试在全国范围内的规范化，使内部审计人员具有专业素养。

国家监管部门防范风险的主要措施。1建立健全内部审计外包的监督管理体制。可以成立审计委员会，决定审计师的聘用、薪酬、选择会计师事务所、确定会计师事务所提供服务的范围、帮助解决企业与会计师事务所之间的问题和冲突等，在一定程度上规避内审外包给企业和外审组织带来的风险。2完善相应法规。安然事件正是由于会计师事务所既提供外部审计又提供咨询服务导致的，因此国家相关部门应该就会计师事务所提供内部审计服务所导致的独立性等相关问题做出明确规定，并对会计师事务所向客户提供的内审外包服务加以适当限制。

对中小企业来说，发展壮大，生存下去是第一位的，内部审计作为一种成本性的支出，将内部审计外包是利大于弊，也是符合成本效益原则的。企业在决定选择内部审计外包之前，应该充分认识到外包存在的风险，根据实际情况仔细评估企业的需要，选择适当的外包形式，慎重选择会计师事务所，签订外包合同，采取相关措施进行风险控制。会计师事务所应该建立健全风险控制制度以及加强内部审计服务的监督和控制，组建优质高效的内部审计服务团队。与此同时，企业要和会计师事务所建立良好的沟通渠道，以便及时解决问题和冲突。注册会计师协会应该加强内部审计服务的规范和监督，把会计师事务所的内部审计服务业务纳入其统一管理和指导之中，规范内部审计服务的市场竞争秩序，并制定相应的指导性规范，使内部审计服务得到良性发展。（本文作者：董云杰 单位：中国海洋大学）