公司假账的审计对策分析

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一、公司做假账的常用伎俩

公司做假账的手法五花八门，但是从整体上来讲可以归为以下几个方面：

1、项目间调节成本

公司利用子公司进行项目间成本调节，这种手法最主要的是混淆了自建项目成本和商业性开发项目成本之间的区分和核算。如在一项与子公司进行的关联项目中，在核算上将本应计入本公司成本的费用列入子公司的成本中。提高了自建项目的收益，造成了当期利润虚增。

2、假销售

通过提前销售达到增加当期利润的目的。一般的操作方法是在审计前做一次销售，然后在审计后退货，造成了虚增当期利润的目的，例如某公司在报告期前出现一大笔销售收入，库存明显减少，而缺少相关销售合同，销售原始凭证等问题，在报告期后的短期内又出现存货激增等现象。此类交易多为假销售。

3、盈余公积充帐

一些股份制公司将费用从原成本列支改为在盈余公积列支，达到虚增产品利润率，虚增业绩的目的。如某公司将公司营销中产生的广告费一次性列入企业盈余公积。从而实现虚增利润。

4、返税充帐

有些相关产业公司享受一定的财政优惠政策，会涉及到税收返还、政策补贴等。如相关公司按利润总额的33%上缴企业所得税，财政部门再将33%中的15%作为税费补贴返还公司。而企业将这部分返还的税收优惠作为财政补贴列入“补贴收入”从而实现了虚增利润的目的。

5、利用减值准备做文章

主要是通过在短期投资、长期投资、应收账款、存货这四项减值准备的操作，或增或减。再结合费用的多摊少摊等手段。调节当期账目的利润。记上不该记长期投资、短期投资。提高应收账款或把费用计入应收账款、操作存货等手段实现账目的虚假利润。如利用关联企业或子公司，收回应收账款，再以短期投资等形式将此款划给对方，减少应收账款，实现少提坏账准备，最终达到降低费用提高利润的目的。

6、资金托管

主要是指相关公司以托管方式将部分资金向证券公司托管，以实现变相向资本市场投资的目的。对这部分投资收益采取冲减当期财务费用的方式，还有的对这部分利润不入账，将投资收益隐藏在托管公司，并以会计谨慎为借口，少计收益，减少当期利润。或者反之估价入账，计提当年证券托管投资收益，以达到虚增利润的目的。

二、审计对策

针对公司假账的治理，需要长期的社会风气、政策法规、制度建设等等一系列的社会大环境因素，也需要加强企业人员素质和道德教育，同时还需要加强审计工作人员的责任心、业务能力等方面。根据上文分析的假账常用伎俩和造假动机分析总结，除了与行政事业单位中共有的常见造假手段外（如吃空饷、虚设项目、虚列支出、转移固定资产等），在针对公司假账的实际审计过程中应特别注意以下几个方面：

1费用方面

造假者通常使用费用的划拨不清或故意与成本混淆的方式造假，达到提高成本减税的目的。比较常见的有：将成本项目中的支出处理为费用；将一些税收前扣除由比率限制的费用超额的部分处理成无限制或限制较小的费用；预提非当期费用；将费用抵收入，控制流转税目。审计要点是审计费用的归类是否按照相关政策法规严格执行，并分析原始票据的实际性质。

2成本方面

主要通过将成本在时间上做手脚，如将本期成本转为不能结转成本，或反之；将成本推迟或提前；审计时应注意严格确定成本应记的时间。

3收入方面

主要通过将收入推迟或提前，或将收入计入费用、负债、应收账款等。或调解不同收入间的比例，以按不同收入比例纳税。审计时应仔细确定收入产生的时间以及收入的种类，核查主营业务、营业外收入、其他业务中是否有混淆。

4资产运作

利用股权转让、资产转让、债务重组等方式调解收入，更甚者将优良资产转移后恶性破产赖账。利用有价证券等金融工具进行难以控制未来价格的效益，交易时按低价，交易后划拨为金融工具投资收益，以达到调节收入比例，避免流转税的目的。此部分是审计工作的难点，也是现代公司治理的难点，更是近年来公司财务丑闻的主要手段。公司架构复杂繁琐、层层相套、金融工具种类繁多，这就需要审计工作人员除了本职技能外还需有较强公司治理、金融等专业的知识，才能更好的做好审计工作。（本文作者：杨丽亚 单位：商丘市睢阳区审计局）