国有企业领导人经济责任的审计研究

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摘要：随着我国社会主义经济的不断发展，国有企业在国民经济的发展中起着至关重要的作用，地位十分显赫。然而，国有企业领导人的经济责任对国有企业的经营发展是不容忽视的。因此，对国有企业领导人的经济责任履行情况的监督就显得尤为重要。所以，需要建立一套健全完整的国有企业领导人经济责任审计评价指标体系并且使其得到充分的利用。

关键词：国有企业；领导人；经济责任审计

一、国有企业领导人经济责任审计

在当今时代的市场经济体制下，国有企业在国民经济发展中的地位越来越重要。国有企业领导人员的社会经济责任是指国有企业领导人员在其任职期间内对所在的国有企业财政财务收支状况是否真实存在、是否符合相关的法律法规以及展现在公众面前的效益是否真实可靠等方面，以及作出的公司的重大经济决策、实现国有资产保值増值的目标所应当承担的经济责任。经济责任是在我国特殊转型时期，我国的经济社会发展以及制度环境的产物。在当今这个时代，我国财产的所有权和经营权相分离的体制下，国有企业领导人的经济责任显得更加重要。经济责任审计，是对企业或事业单位的法定代表人在其任职时履行社会经济责任状况进行的审计。经济责任审计意见是否合理不仅影响经济责任审计结果的运用，而且直接影响国有企业领导人的选聘以及对国有企业领导人管理的监督。

二、国有企业领导人经济责任审计的范围及原则

国资委以及其他有管理权限的部门等，按照相应的法律法规，组织经济责任审计小组对国有企业领导人的经济责任进行审计工作。相关的审计工作小组按照国家和公司制定的相关规定，根据要求采用适当合理的审计方法和相关的审计程序，对国有企业领导人在其任职期间内企业的资产、负债、所有者权益等是否真实，是否符合法律法规的要求，经营效益以及国有企业的重大经济决策等相关经济活动，以及国有企业是否按照国家制定的相关的政策、法律法规等情况，采取相应合理的措施所进行的经济责任评价活动。目前，我国对国有企业领导人员任职期间的经济责任审计主要包括国有的独资企业、国有资产占控股地位的企业以及国有资产占主导地位的股份制企业的法定代表人。对国有企业领导人的经济责任审计除要遵循实事求是、客观公证的审计原则和科学性、重要性、经济性的审计原则外，还必须遵循以下原则。1、权责统一的原则“权责统一”是指依据其所拥有的权利赋予其相应的责任或者根据其所承担的责任给予其相应的权利。国有企业领导人的权力和责任是相对应的。有了权力就会产生与之相对应的责任，同样，有了一定的责任则就会产生相应的权力。在对我国的国有企业的领导人进行经济责任审计时，要根据其权力对其经济责任的范围和内容进行划分。2、适时性原则对国有企业领导人的经济责任审计强调时间观念，必须在规定的审计时间范围内完成任务。否则，时过境迁，对国有企业领导人履行其经济责任效果不大，甚至没有任何意义。3、维护责任双方利益的原则责任双方的合法利益之间是不冲突的。经济责任审计的基础是维护责任双方的合法权益。每个人的利益都是不容忽视的，这一原则要求我们协调好经济利益关系，把各方的积极性调动起来，提高企业的经济效益，促进我国社会生产力的发展。因此，要根据党和国家制定的领导方针政策，对国有企业领导人开展经济责任审计，监督其在享有权利并取得合法合理的利益的的同时，履行其应该履行的相应的社会经济责任。4、相关性原则在进行经济责任审计时，需要贯彻和落实相关性原则。相关性原则是经济责任审计的关键，是指在对国有企业领导人进行经济责任审计时，所制定的审计计划、审计程序和搜集到的审计证据，都要与国有企业领导人的经济责任履行情况具有直接或间接的关系，以此来确定审计的重点。如果与国有企业领导人的经济责任没有直接或间接关系的，均可不对其实施审计。

三、国有企业领导人经济责任审计评价体系、特点

1、国有企业领导人经济责任审计评价体系经济责任审计的内容决定了经济责任审计评价指标体系的组成。为了对国有企业领导人进行经济责任审计，需要设立相应的经济责任审计评价指标体系来对国有企业的领导人进行经济责任审计。（1）贯彻落实并执行国家制定的宏观经济政策和相应的任务目标完成情况。现代会计、审计的灵魂是受托责任观。确保国有企业领导人的受托责任能够得到有效执行是国有企业领导人经济责任审计的重要目标。（2）重大经济决策情况。包括制定重大经济决策的规范性问题以及重大经济决策的执行情况。（3）财政财务收支及有关经济活动的真实、合法、效益情况以及国有资产保值增值情况等。（4）企业制定的内部控制制度是否健全、执行的力度强弱以及执行是否有效的情况。国有企业制定内部控制制度的目的在于改善企业的经营管理状况、提高企业的经济效益。（5）审计决定执行情况。审计决定是审计机关根据审计小组的审计报告作出的决定。认真执行审计决定，可以促使被审单位提高管理水平和经营能力，增加经济效益。（6）国有企业领导人的廉洁从业情况。国家相关部门印发了《国有企业领导人员廉洁从业若干规定》。规定国有企业领导人不能滥用职权，不能以自己的职务之便谋取私利，不能侵害公共的利益，所在的职务消费不能超支透支，要有良好的作风建设等。（7）企业的可持续发展能力。可持续发展能力是指企业不仅要实现企业的生产经营目标、而且要在市场中确保领先的地位，又可以使国有企业在其行业竞争领域和未来的扩展经营环境中保持独有的优势、持续的盈利能力，并保持持续成长的能力。主要从定性指标和定量指标两个方面对其进行衡量。定性指标主要对重大经济决策、内部控制的建设情况以及廉洁从业三个方面进行考量。定量指标主要考察企业的经营效益、企业的可持续发展能力以及从社会责任的角度评价国有企业领导人的经济责任履行情况。2、国有企业领导人的经济责任审计特点（1）审计方式多样性。审计方式具有多样化，按地点、组织方式、接纳意愿、是否通知、按要求行为、审计手段、审计范围等多种方式划分。（2）审计对象是国有企业主要负责人。国有企业领导人的经济责任审计对象是承担相应的经济责任的行为人，而不是承担某些特定经济责任的团体组织或管理层。（3）区别于财务收支审计和企业绩效审计。财务收支审计反映的是企业的财务变动状况和企业的生产经营成果，主要对其与经营业务相关的财务方面等内容进行审计。财务收支审计时企业绩效审计的基础，企业绩效审计，是指通过定性和定量相结合的方法全面分析和客观评价企业的生产经营效果。但是，国有企业领导人的经济责任审计是对国有企业的主要负责人在企业任职期间时，根据其所拥有的权利，对其所拥有的经济责任履行情况进行的审计评价。

四、国有企业领导人经济责任审计存在的问题及应对策略

随着社会主义经济的不断发展完善，我国国有企业在各个方面也有了很大的提升，但也存在很多不容忽视的问题，与此同时，我国的国有企业领导人的经济责任审计也存在很多的缺陷：1、国有企业领导人的经济责任审计评价体系不健全虽然我国存在经济责任审计体系，但是每个公司所面临的情况不一样，国有企业领导人所拥有的责任也不同。我们需要根据企业的制度确定其领导人相应的职责。因此，需要找到合理的经济责任审计方法对其实施审计。所以，需要设立一套健全的经济责任审计体系，以便更好地对国有企业领导人进行经济责任审计。2、对国有企业领导人的社会经济责任通常采用的事后审计，即离任后审计同会计一样，审计也需要及时反映审计状况。国有企业领导人离任后再对其进行审计，就缺乏了时效性，不能准确及时发现国有企业领导人存在的经济责任问题。因此，需要建立一套合理健全的经济责任审计制度，采用事中审计。也就是对国有企业领导人在任职期间进行审计，或者采用先审后离的制度，即对国有企业领导人进行审计后再让其离任。3、经济责任审计结果没有被合理有效的运用“先离后审”的现象导致审计结果本身不会被有效利用，因此，也不会有太大的作用。同时，审计结果报送机关部门以后，审计结果也不会对外公布，使得审计起不到作用，缺乏明性，因此，也没有起到应有的监督作用。4、缺乏业务能力强的专业审计高端人才审计是一项繁重且复杂的任务。需要审计人员在短时间内洞察到审计重点。然而，我国的审计发展时间短，而且缺乏高端的审计人才。因此，需要建立一套健全的审计人才培养体制，培养出适应时展的专业人才。

参考文献

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[2]杨子青：国企领导人经济责任审计评价研究———以X保险股份有限公司为例[D].北京：北京交通大学，2016.

[3]王宇飞：国企领导人经济责任审计评价指标体构建及应用[D].首都经济贸易大学，2016.

[4]吴榕：国有控股企业负责人经济责任审计研究———以A电力企业为例[D].中国财政科学研究院，2016.

作者:田德新 袁凤慧 李冰 单位:青岛理工大学