水利建设项目审计独立性研究

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摘要：水利建设项目由于具有建设周期长、投资大以及很难通过竣工时进行的审计及时的发现建设过程中存在的问题，当前的水利建设项目审计逐渐的由过去的竣工时进行的审计转变为对建设项目全过程的跟踪审计，本文对水利建设项目全过程跟踪审计思路的审计重要性进行了分析，在此基础上对当前水利建设工程跟踪审计思路在实际审计过程中存在的问题和相应的解决方案进行讨论。

关键词：全过程跟踪审计；水利建设项目；审计独立性

水利建设项目全过程跟踪审计与以前普遍采用的竣工后再进行的审计在范围、次数和方式方面都有很大的不同，水利建设项目全过程跟踪审计与竣工后再进行的审计相比扩大了审计的范围，增加了审计的次数，审计方式也发生了很大的变化，克服了水利建设项目工程的事后竣工审计中无法审计出工程中存在的建设问题的弱点，在当前的水利建设项目中被广泛使用。

1水利建设工程跟踪审计思路

水利建设工程跟踪审计要求改变以往的竣工后再进行的事后的审计思路，而将对水利建设工程进行贯穿项目始终的审计，在事后审计的基础上增加在水利建设工程准备前的审计和在施工中的审计。水利建设工程跟踪审计要求在项目施工之前就让审计项目组入驻到项目组，对项目组所签订的合同以及实施项目的施工方的资质等法定必须具备的条件进行审计，在水利建设工程项目开工前及时的发现问题，并将问题及时的反馈给委托方。水利建设工程跟踪审计的主要工作集中在水利建设工程的施工阶段，要求审计项目组根据施工的进度进行审计，特别是对于事后很难进行审计的施工环节进行及时的审计，在施工中设置停工审计点，对水利建设工程的施工进行及时有效的审计。而水利建设工程跟踪审计在竣工阶段的审计与以往所使用的审计并无太大差别，在此不再赘述。

2水利建设工程跟踪审计思路存在的问题

水利建设工程跟踪审计与竣工后的事后的审计相比有很多的优点，能及时地发现水利建设工程中出现的问题，但是在水利建设工程跟踪审计在实务中依然存在不少的问题，其中最突出的是对审计项目组的独立性重视不足、存在审计项目组参与项目管理活动的情形等问题。

2.1对审计项目组的独立性重视不足

在水利建设工程跟踪审计中，委托方或者受托的会计师事务所及造价师对于审计项目组的独立性的重要性认识不足主要体现在对审计项目组的实质上的独立性和形式上的独立性重视不足，没有采取有效的措施保证审计项目组的独立性，影响了审计项目组在水利建设工程跟踪审计中客观公正的进行审计并发表恰当的审计意见。在水利建设工程中由于工程时间特别长，需要审计项目组在一定的时间内对审计项目组的成员组成进行轮换，并对审计项目组的成员组成按照相应的审计准则要求进行严格审查，以保证审计项目组的独立性，但是水利建设工程跟踪审计中长期不轮换审计项目组的主要成员以及对审计项目组的成员组成审核不严格的情况仍然时有发生。

2.2存在审计项目组参与项目管理活动情形

由于水利建设工程项目的工期比较长，小的水利建设项目的工程周期也要几个月才能完成，而对于一些较大的水利工程项目甚至要数年甚至十多年才能完成，这就造成了在部分水利建设项目中企业为了节省审计成本和管理项目的成本，而让审计项目组在审计的同时参与到项目的管理中去，让审计项目组在管理水利建设项目的同时跟踪审计水利建设项目，从而导致发生审计项目组进行自我评价的审计，违背了审计过程中不能进行自我评价审计的原则。在水利建设工程跟踪审计中出现自我评价的错误导致审计项目组不能及时的发现自身在管理中存在的问题，甚至还会导致审计舞弊事件的出现，损害委托方的利益。

3完善水利建设工程跟踪审计思路的建议

为了有效地应对水利建设工程跟踪审计中出现的问题，不断地完善水利建设工程跟踪审计制度，在水利建设工程跟踪审计中要保证审计的独立性，审计项目组不得参与项目的管理活动。

3.1保证审计独立性

为了保证审计项目组能在水利建设工程跟踪审计中及时的发现水利建设工程项目中存在的问题，保障水利建设工程项目的质量并控制水利建设工程项目的工程成本，要在形式上和实质上保证审计项目组的独立性。首先要定期的轮换审计项目组的主要成员，特别是对于工程周期比较长的水利建设工程项目，通过定期轮换审计项目组主要的成员组成，特别是通过定期的轮换审计项目组负责人的方式，使审计项目组在形式上具有审计独立性；其次是通过严格审核审计项目组的人员组成，严格限制与施工方具有重大关联关系的人进入审计组，特别是不能让施工方主要负责人的主要近亲属、其他近亲属以及具有重大经济利益关系的人进入到审计项目组，在审计的过程中还需要对审计项目组的主要成员的关系背景进行必要的背景调查，及时的发现存在影响审计项目组独立性的潜在事项，以保证审计项目组的成员组成在实质上具有独立性。

3.2不得参与管理层活动

在水利建设项目跟踪审计中，要绝对禁止审计项目组参与到项目的管理，审计项目组也不得有参与管理层活动的情形。审计项目组参与管理层活动是指审计项目组在对水利建设项目进行跟踪审计的同时再接受委托方管理层的委托履行部分本应由管理层行使的活动。审计项目组作为对委托方管理层或施工方的施工进行审计的受托方，如果参与到管理层活动或者甚至开展项目的管理工作，将使得水利建设工程跟踪审计失去意义，因此，在水利建设跟踪审计中必须严格控制审计项目组行为，审计项目组不得参与管理层活动，如果审计项目组参与到项目的管理应当及时的更换审计项目组的主要负责人甚至更换整个审计项目组。

4小结

在水利建设项目中应用工程跟踪审计时要按照审计的要求严格执行，定期的更换审计项目组主要成员，保证审计项目组在形式上和实质上的独立性，在审计的过程中不得参与到管理层的管理活动中，并确定合理的审计目标，在审计的过程中要及时的发现跟踪审计中存在的不足之处并及时地进行改正，才能让水利建设项目跟踪审计在保障工程质量和控制工程成本方面发挥重要作用。

作者：丁志强 单位：甘肃省水利水电工程局