关税的税收筹划探讨

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摘要：随着中国经济的腾飞，国际贸易的不断深入，关税作为进出口所征收的第一道流转税被广泛关注。它到底是调节国内外价格水平，使得产品公平竞争的“和平鸽”？还是保护国内产品，避免进口产品倾销的保护伞？关税在国际贸易上对消费者的影响较大，通过合理的关税税收筹划使得消费者的税负减少，从而达到收益增加的目的。我们将从计税价格的时间维度与数量维度，以及关税的税率方面进行简要的税收筹划。

关键词：税率；国际贸易；保税制度；计税基础

一、关税在国际贸易上对消费者的影响

纵观整个进出口过程，关税是对进出口货物所征收的流转税。早在古代就有“买路钱”的称谓，现在不少时尚青年都喜欢“海淘，”海淘的价格一般都高于国内的价格，关税也是引发其价格变动的关键性因素。不管是进口廉价原材料还是大型机械设备，都需要在进出口业务中缴纳关税。我们可以从超市进口产品与国内产品类比定价中直观的反映出关税的影响。比如你买了一瓶零售价4.68元的国内生产的矿泉水，那么很明显它的不含税价为4元，（假定成本3.5元），增值税为0.68元，但是同样的质量的进口矿泉水由于要缴纳关税（假定关税税率为20%，运杂费为0.5元）这样则要进口缴纳关税4*0.2=0.8元，则进口的成本为4+0.8=4.8元，则进口矿泉水在超市中的定价至少高于4.8元才能回本，所以我们可以明显感觉出进口商品的定价远远高于国内的商品，从这一点上来说，关税是国内商品的一把“保护伞”。当然，如果国外的产品由于出口的优惠政策使其成本较低，假定为2.5元，运杂费为0.4元，这样关税完税价格为2.9元，（假定关税税率为20%，）那么进口的成本为2.9+2.9*0.2=3.48元，与国内商品的成本相差无几，这样可以与国内的商品公平竞争，占领市场份额。成为国际贸易经济交流的“和平鸽”。关税的征收具有一定的规律，从相关的法律规定上看，我们可以看出它的筹划空间还是非常巨大的。我们可以从计税基础的数量与时间上进行筹划，同样，我们也可以从关税的一个税率上进行筹划，找到合理的切入点，使得企业与个人能够少缴税，减轻税负，从而实现盈利。

二、关税的税收筹划措施

（一）从计税基础数量上进行筹划

我们知道，进口关税=进口货物完税价格*进口关税税率。因此完税价格的高低与关税的高低成线性正相关，只要我们能缩小关税完税价格就能更好的节税。适当的缩小完税价格同时将之定义为正常的成交价格被海关审定与认可。完税价格包括运杂费佣金等费用，通过减少这些费用如选定价格较低的运输工具等都能帮我们降低完税价格。例如：丰永乐公司为中国不锈钢的制造企业，需要向外国进口钢材400万吨，有两个国家可以进货：美国与俄罗斯。美国的钢材价格为22.5美元一吨，运费400万美元；俄罗斯的钢材价格为21美元一吨，运杂项费用达450万美元，暂不考虑其他条件。那么选择哪个国家进口钢材呢？计算如下：美国的钢材完税价格＝400×22.5＋400＝9400万美元俄罗斯的钢材完税价格＝400×21＋450＝8850万美元节约的关税（9400-8850）*0.2=110万美元经过计算选择从俄罗斯进口钢材更加合算。假定按20％的税率征收关税，至少可以节税110万美元。由此可见当按海关审定价格成交时，我们可以通过计算类比的方式，计算出真正海关审定的完税价格低国家的进口商处进口，从而尽量合理的减少税负。

（二）从计税基础的时间上进行税收筹划

我们知道，货币是具有货币时间价值的，通过递延纳税的形式，让纳税人按规定将应纳关税款推迟一定期限缴纳。递延纳税虽不能减少应纳税额，但纳税期的推迟可以使纳税人无偿使用这笔款项而不需支付利息，相当于有一笔免息的贷款。对纳税人来说等于是降低了税收负担。比如说我们可以利用保税政策，通过延期缴纳税款或不交税款（复出口时）达到在时间上进行纳税筹划的目的。所谓“保税政策”是指过经海关批准的境内企业进口，在海关监管下进行业务活动时暂缓税费的一种制度。因此，如果我们利用保税政策，相当于有了一笔无息贷款，使得实际承担的税负减小。最终如果货物复出口则不用交税，哪怕最终未出口，改变用途在国内销售。但是仍然由于时间货币价值而实现了延期纳税。

（三）利用税率切入进行纳税筹划

根据关税税率的不同，我们也可以进行纳税筹划。根据原产地的不同，我国的税率也有一定的不同。有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率等。当最后组装的产品的产地是与我国签订了最惠国关税协定的国家，税率就较普通税率低，这样可以避免缴纳高额的关税。比如进口汽车的零部件最后组装是在欧洲德国，中国与德国都加入了WTO世界贸易组织，加入WTO世界贸易组织的国家都适用的是最惠国税率，因此税率更低。通过税率方面选择低的税率从而使缴纳的关税也低。因此这也是纳税筹划的一个切入点。

三、总结

关税是进出口征收的第一税，也是国家调节经济的手段。国家出口货物时通常给予一定的补贴与优惠，而外国进口时则征收关税。通过关税调节进口商品价格，使得不至于太低在国内的市场上倾销从而影响国内商品的出售，达到“和平鸽”的作用。但是过高的关税也会加重进口商品的负担，形成进口商品的壁垒，形成国内商品的“保护伞”。因此合理的调控与有序的运行就显得尤为重要。关税作为国家的流转税势必在经济运行中发挥更大的作用。同时关税的税收筹划使得企业与个人更好的降低税负，增加利润水平，最终使企业与消费者的利润都能最大。

参考文献

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[3]盖地，避税的法理分析[J].会计之友，2013(26).

作者:张入丰 单位:西南交通大学希望学院