境外工程施工企业税收筹划

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摘要：文章以沙特阿拉伯为例，从税收筹划事前介入的重要性、沙特整体税收政策分析、税收筹划关键点分析等角度等对中国施工企业的税收筹划进行了探讨。

关键词：境外工程施工企业;税收筹划;沙特阿拉伯

近年来，我国“一带一路”实施不断深入，中东作为连接亚欧的通道，是我国“一带一路”建设中重要的组成部分，越来越多的中国施工企业进入中东市场参与国际市场的竞争。在国内建筑施工行业竞争日益激烈的情况下，走出去意味着更广阔的建筑施工市场，中国施工企业拥有优秀的工程师、工人且具备丰富的施工经验，优秀的施工企业将大有可为，但是机遇与风险往往是并存的，陌生的国度意味着不同的技术标准、政商环境、税收政策、外汇政策等等，商场如战场，不可打无准备之仗，建筑施工行业属于资金密集型、劳动力密集型的微利行业，而且建筑施工合同往往金额大、周期长、风险高，因此，中国施工企业的税收筹划工作必须做到事前有介入、事中有管控、事后有确认。本文以沙特阿拉伯为例，从税收筹划事前介入的重要性、沙特整体税收政策分析、税收筹划关键点分析等角度对中国施工企业的税收筹划进行了探讨。

一、税收筹划事前介入的重要性分析

对于多数首次进入境外建筑市场的施工企业而言，其税务风险往往更大：在内部主观意识方面，在项目开发投标阶段，由于成本因素，团队人数少且以经营人员为主，通常没有配备熟悉税务筹划的资深财务人员，主观意识上没有意识到税收筹划对经营目标的重要影响；在外部涉税环境方面，不同国家税收法律及政策环境大不相同，本身极易产生税务风险，且在当前全球经济不景气的情况下，各个国家对税收的管理日益重视，对外资公司的税务检查力度加大，特别是工程施工企业，建筑施工项目本身合同金额大、工期长、且可能涉及跨境的外汇流入流出，往往是税务检查的重点目标；在施工项目本身方面，就项目的具体执行而言，沙特的工程项目一般采用EPC的模式，即设计、采购、施工一体化，工程项目涉及设计、原材料采购、专业分包、劳务分包等等，业务复杂且牵涉的利益相关方众多、在执行的过程中需要关注事项较多，很容易产生税务风险，在施工行业普遍利润率不高的情况下，重大的税务风险可能导致项目亏损、甚至是工程烂尾。即使如此，对于税收筹划，很多企业管理层在认识层面仍有误区，认为税收筹划仅仅是财务部门的事情，往往是“临门一脚”时才会想到让财务部门介入，这种工作方式对于境外的税收筹划工作带来的负面影响是很大的。在某种意义上来讲，税收筹划的成功与否取决于事前介入的工作成效如何，既然是筹划工作，必然要求是未雨绸缪，方能运筹于帷幄，对于已经发生的业务和事实，已谈不上筹划，只能称之为后期补救，而且补救措施往往事倍功半，所以说，将税收筹划工作做到事前有介入，是成功的税收筹划工作的必要条件，是税收筹划工作的第一步，也是最关键的一步。

二、沙特整体税收政策分析

沙特是传统的石油大国，随着石油价格从高位下来之后，沙特国内生产总值收缩且连续数年出现财政赤字，为应对其经济困局，沙特推出了2030愿景并进行了一系列财政改革，原本轻税负简税制的税收制度正在逐步推进改革，外资企业在当地税收及其他成本在逐步增加，就外资企业而言，其当地税务风险较大的主要税种为企业所得税、代扣代缴所得税、增值税。

（一）企业所得税

对于在沙特当地注册设立子公司的企业而言，沙特企业所得税整体模式与国内类似，其税率为20%，施工企业采用的会计准则也相同，按照完工百分比法确认收入及成本，在年终汇算清缴前，需要聘请会计师事务所提供独立的税务审计报告并提交沙特税务局，以此作为清缴企业所得税的依据。不同之处在于，国内是以票控税，没有发票的成本要作企业所得税调增处理，而沙特税务部门并没有印制统一的发票，一般以当地付款企业自行印制的invoice（发票）、receipt（收据）及银行流水为依据。看似宽松的税收政策下，在实际操作中，沙特税务部门反而更关注的是，施工企业在中国境内发生的成本及费用。对于一些首次进入沙特市场的施工企业，在中标前，母公司会在境内支付一些员工工资、差旅费等前期费用，在中标后，母公司可能会在境内代为采购一些设备、机具以及银行保函费用等，母公司一般会将这些成本费用作往来处理，由境外施工企业列入成本、费用，如果这些成本费用未在当期进行翻译、公证并由当地会计师事务所予以处理，很有可能产生税务风险并导致经济损失。此外，与国内企业以前纳税年度发生的亏损可在之后的5年内全额递延抵扣不同（如有足够的利润抵扣），沙特企业上一纳税年度的亏损只有15%可结转至下一纳税年度用于抵扣当年盈利，由于施工企业前期费用较多而容易产生前期局部亏损，该政策将提高企业的税收负担，需要提前予以筹划。

（二）代扣代缴所得税

代扣代缴所得税是极易产生税务风险的税种，按沙特税法规定，非沙特公司从沙特所得的任何款项需要计缴所得税，且必须按以下比率代扣代缴所得税：（1）酒店及轮船管理等管理费，20%；（2）版权、利润，支付给总公司或任何关联公司的款项，15%；（3）租赁、技术或咨询费，机票、海运、空运费，以及国际通讯费，股息红利，借款收益，保险及再保险费用，5%；（4）除上所述外的款项，15%。在税法规定下，在沙特注册的公司与非沙特注册公司之间的关联交易及业务往来是很容易产生税务风险的，其不同之处在于，在国内以票控税的情况下，尤其是代开发票时，税务部门就会要求缴纳税金，在沙特目前的征管体系下，往往“秋后算账”更多，因此税务风险更大，对税务筹划也提出了更高的要求。例如，与母公司之间的借款及借款利息，必须有清晰可查的借款合同，而且在发生的当年即进行翻译认证以获得税务部门的认可，否则事后被查时可能从高缴税；又例如，在没有实现筹划的情况下，可能会导致一边上缴母公司的利润要代扣缴税，一边是国内发生的成本无法计入沙特；还例如，设计是EPC工程的核心环节，一些公司可能会选择国内比较熟悉的设计院，那么可能会产生代扣代缴税。

（三）增值税

增值税是沙特从2018年开始新增的税种，所有行业统一税率5%。在抵扣方面，除了餐饮、娱乐、教育、政府费用不能抵扣，其他一般均能抵扣。在征管环节，增值税一般是由当地的会计师事务所代为抵扣申报。由于是新增的税种，也仅对2018年之后的合同征收，在招投标环节，应充分考虑增值税对工程造价的影响。

三、税收筹划的关键点分析

由于沙特的政治环境、商业环境、税务环境、金融环境与国内有较大差异，税收筹划的着眼点不仅在于整体税负水平，更在于整体成本的优化。

（一）选择合适的纳税主体

纳税主体往往也是合同签约主体，在沙特设立企业一般需要投资局、工商局、税务局等诸多政府部门的审批，会耗时较久，为保证项目进度，一般在对接项目的早期就应尽快确定。沙特工程项目往往工期较长，少则一年，多则四五年，即便不是总承包商，仅作为分包商，尽管在沙特注册企业每年需要一定的维护成本（政府收费），综合考虑代扣代缴所得税的税负、经营管理的便利以及未来的业务拓展，仍建议考虑在当地成立分公司或子公司，作为沙特的居民纳税人进行经营。

（二）及早对工程执行环节进行税收筹划

沙特总承包工程一般为EPC项目，涉及设计、采购、施工等诸多环节，牵涉诸多利益主体，存在较大的税收筹划空间。在组织形式上，建议在项目对接阶段，组建由工程人员、经营人员、财务人员等组成的税收筹划小组，全面了解、探讨业务的流程；在税收筹划策略层面，要以整体成本最小化为中心，而非局限于税务成本本身，综合考虑执行层面的市场地位的主动或被动与否，税务成本是否能够转嫁、税务风险是否能够规避等因素，对工程成本、税务成本及风险进行审慎分析及充分预判。

（三）确保税收筹划的有效执行

有效的税收筹划需要严格、准确的执行，而有效的执行，不仅需要财务人员在合同签订的审批节点、业务付款的审核节点等进行把关，也需要业务人员把税收筹划的思路融入到合同谈判及合同执行层面。此外，为确保税收筹划的有效执行，应充分利用当地会计师事务所的力量。由于沙特税收制度不同、语言环境不同等因素，在进入早期，中国企业很难精准理解沙特的税收政策，因此与本土优秀的会计师事务所合作非常重要。会计师事务所的作用不仅体现在早期的税收筹划事前介入阶段，更体现在工程执行过程中的税收筹划事中管控及事后确认阶段。对于首次进入沙特的企业，鉴于不了解当地情况，可与国际四大所合作，也可咨询中国驻沙特经赞处。

参考文献：

[1]杨志清.税收筹划案例分析[M].中国人民大学出版社，2010

[2]黄建洲.2013境外工程承包项目的税务风险及应对策略[J].财务与会计（理财版），2013(6)

[3]郑泽龙.境外EPC工程项目税务风险管理应对策略.财会研究，2014(6)

[4]杨浩.2015境外EPC工程项目财务筹划实践与研究[J].现代经济信息，2015(13)

作者:金元元 单位:广东省基础设施投资基金管理有限责任公司