浅谈企业税收筹划

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摘要：企业竞争越来越激烈，企业为了增加收益，扩大利润，进行税收筹划是很有必要的，它是企业财务管理的重要环节，高效的税收筹划可以增强企业的利润率以及市场竞争力。为了使得税收筹划在企业有更好地应用，本文通过对税收筹划进行必要性、可行性分析，以及简要的应用描述，增强对税收筹划的认识。

关键词：税收筹划；经济；经营发展

现代企业制度在不断完善中，财务管理人员进行财务管理时候不再单一重视利润最大化，而是对企业价值有了更深刻的认识。企业实现自身利益最大化的过程中，税收筹划可以说是必不可少的环节，合理安排税收筹划体现了企业财务运行效率，同时保证了国家的税款征收。税收筹划它是指在国家法规政策的范围内，企业利用合理的手段和方式节约税款，提高自身经济效益的合法手段。

一、税收筹划的必要性

为了能在激烈的市场竞争中立于不败之地，企业必须比别人多一份优势，这一份优势进而体现在税收筹划之上。在企业的产品差距不大的情况下，企业在筹资、投资、资金运营的过程中选择适当的方式对税收予以控制，可以规避高税率的项目，降低企业的税赋，使得企业的运营更加有效。根据规定，企业必须对应税所得进行纳税，按期进行汇算清缴，因而，税收筹划是必要的。

二、税收筹划的可行性

目前法律制度正在逐渐健全之中，为税收筹划提供了一定的经济环境和配套措施，因而现阶段企业的税收筹划有一定的可行性。主要表现在以下方面：1.税收法律法规虽然在不断完善，但是仍可能存在着覆盖面上的空白区域。其衔接上的空隙和标杆尺度的模糊边界，为税收筹划提供了可能。2.现行财务制度有些规定具有弹性。这些弹性体现在固定资产计提折旧上，可以选择直线法，也可以选择加速折旧法，取决于本企业会计政策；期末存货的计量方法可以选用先进先出法这样易于理解的，或者可以选用加权平均法以及移动加权平均法等计算量大同时又稍微精确的。这些会计政策会计估计的变更为企业降低税赋提供了可能，企业可以根据环境和自身的认识选择有益于发展的处理方法。3.短期看来，税收筹划导致了国家经济利益的减少，这种减少是国家通过牺牲税收收入来取得财经政策的落实和产业结构的调整。长期看来，企业的经济效益有助于涵养国家的税源，实现财政收入的长期增长。对于正当的税收筹划国家的支持和肯定态度，是其能够顺利展开的保证。其实税收筹划本身就是企业的一项权利，企业依法纳税又可以促进依法治税的实施。

三、税收筹划的应用

1.增值税税负的控制

根据增值税纳税人的划分，税法同时规定小规模的纳税人会计资料健全的可以申请一般纳税人资格认定。对于小规模纳税人是否应该申请资格认定，这是税务筹划的一个应用。例如:某新办公司预计2019年的不含税销售额为450万元，预测其当年购进的可抵扣增值税原材料价格为280万元（不含税），其会计制度核算健全，可以申请为一般纳税人，增值税适用税率为17%。此时是否应该申请为一般纳税人，若购进可抵扣增值税原材料价格为380万元，又该如何选择?当购进的可抵扣增值税原材料价格为280万元，一般纳税人缴纳增值税税额为（450-280）*17%=28.9（万元），小规模纳税人缴纳增值税税额为450*3%=13.5（万元）。由于28.9万元>13.5万元，此时该公司应该选择小规模纳税人。当购进的可抵扣增值税原材料价格为380万元时，一般纳税人缴纳增值税税额为（450-380）*17%=11.9（万元），小规模纳税人缴纳增值税税额为450*3%=13.5（万元）。由于11.9万元<13.5万元，此时该公司应该选择一般纳税人。

2.子公司与分公司的选择

子公司的一定股份被另一家公司持有，其虽然受到母公司的控制，但是仍具有独立的法人资格，能够以自己的名义对自身的债务承担责任，母公司和子公司财产独立。分公司是指在业务方面需要向本公司汇报而不具有法人资格的结构，是在本公司住所地以外设立的办事处。因而，当公司需要开展业务活动，在外设立机构时是设立子公司还是分公司，是税收筹划的一个内容。子公司以自己的名义从事经营活动，依法承担民事责任，能够自负盈亏独立核算，承担全面的纳税义务，可享受税收优惠政策；分公司经营过程中的亏损由总公司负担，在经济上也是一起核算的，没有自己的财产，承担的成本费用比子公司要少，其与总公司的资本转移不需要缴纳税费。当企业规模扩大需要设置分机构时候，期初生产经营刚起步，可以设立分公司，亏损由母公司承担，可以冲减母公司的盈利，减少税收负担。当生产经营走向繁荣阶段时候，可以转向设立子公司，子公司还可以享受税收优惠，使得总体税收负担降低。

3.消费税税负的控制

消费税税额为计税依据乘以消费税税率，因而可以有三种税收筹划方式。分别为：税基式、税率式和税额式。其中税基式对企业来说操纵性很强，具体又包括收款方式筹划、核算方式筹划、包装物处理方式筹划。对于收款方式税法的相关规定是采用赊销或者分期收款进行结算，可以以书面合同规定的收款日期作为纳税义务发生的日期，或者是以应税消费品发出的当日计算。例如：某化妆品公司2016年有一笔大额订单，与2016年7月5日和山东某商场签订了化妆品销售合同。规定销售额为300万元，与7月15日将货物发给商场，货款与2016年7月15日以及半年后的2017年1月15日和最后的2017年7月15日收取。本公司会计在2016年7月底将300万元的销货款计算缴纳了消费税90万元。（化妆品税率30%）分析该案例由于签订合同时没有约定明确的销售方式，导致化妆品公司会计采用直销方式来处理，如果采用分期收款方式进行结算，可以使得化妆品公司2/3的货款可以延时纳税。对于核算方式税法的相关规定是指非独立核算的门市部销售自产的应税消费品应当按照独立核算的门市部门征收消费税。由于消费税是单环节纳税，只对生产环节纳税，不对流通环节和最终消费环节纳税，因而企业可以将生产的应税消费品以较低但是合理的价格销售给独立核算的门市部，再以较高的价格卖给消费者等。此过程由于以低的价格卖给门市部，所以以此计算的消费税也比较低，独立核算的门市部处于经销环节，不需要缴纳消费税。例如：某县造酒企业，客户主要是全国各地的批发商，也有本市的零售商和消费者，企业有销售部负责本市的销售但是财务核算执行统一的管理。经过计算企业2017年总共销售薯类白酒有2200箱，每箱重12市斤。企业按照360元/箱的批发价与销售部核算，销售部对外销售按照480元/箱销售。本企业会计按2200*12*0.5+360*2200*20%=171600（元）缴纳消费税，税务机关对其税款进行了审核，发现核算的应纳税额错误，需要补交2200*12*0.5+480*2200*20%-171600=52800（元）分析该案例，如果销售部采取独立核算方式核算，就不用补交税款，同时为企业节约了52800元的消费税款。因而调整会计核算方法也是一种税收筹划。关于包装物的相关规定是包装物与应税消费品一起出售的，无论包装物是否单独计价，均应将包装物价值合并到应税消费品的销售额中一起征收消费税。此过程中的价外费用也不能逃脱。因此企业可以采取收取包装物的押金的方式减轻企业的税负。对于包装物逾期未收回，再按原税率计算消费税。例如：华泰公司是一家生产高尔夫球和球具的企业，打算销售700盒高尔夫球给A公司，销售额为280000元，每个球盒价值100元。有两种销售方案：1.球盒和球一起销售，则应纳消费税为:(280000+100*700)*10%=35000(元)2.采取收取押金的方式，同时将押金单独入账，则应纳消费税为：280000*10%=28000（元）最终包装物按期退回，则企业对包装物不需要缴纳消费税和增值税，对于逾期的球盒押金才需要缴纳消费税，此时企业已经获得了一定时间的税款免费使用权。通过对税收筹划的应用探析，企业越来越重视税收筹划，是其能够稳步发展的有力支撑，通过研究税收筹划可以有效降低税负水平，进而提升企业整体盈利水平。

参考文献:

[1]池其山.消费税计税依据的税收筹划[J].财会学习,2016(09).

[2]芦晶.浅谈企业税收筹划[J].经济师，2017（04）.

[3]詹末芳.企业财务管理中的税收筹划问题[J].财经界，2015(23).

作者：任二芬 单位：西藏民族大学财经学院