BT项目会计核算及税收筹划浅谈

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摘要:bt项目是政府在非经营性基础设施建设中所采取的融资模式，主要是在政府与国有企业所展开的项目活动，而在此过程中涉及到大规模资金运转，为了确保资金运行的安全性，必须要加强对BT项目的会计核算与税收筹划，营造良好的客观环境。因此，本文首先对BT项目进行概述，其次对BT项目的会计核算相关情况进行阐述，最后对BT项目的税收筹划情况展开探讨。

关键词:BT项目会计核算税收筹划

一、BT项目概述

建设——移交（Build-Transfer，简称BT项目）指的是项目的发起人与投资者双方签订合同后，投资方对项目的建设与融资直接负责，在规定时间内，将完工的项目转移至项目的发起人，项目发起人按照合同回购协议，以分期的方式支付投资与回报。BT项目属于一种创新的工程建设管理模式，也是政府特殊的融资模式。尤其是在政府主导的公益性、非经营性建筑工程项目的资金筹措中发生。一般而言，国内BT项目是政府与大中型国有企业之间所开展的项目，也可以将其称为“交钥匙工程”，由建筑企业进行投资与建设，工程完工后由政府回购，并给予企业回报与收益，在市政道路、学校等民生相关的建筑工程当中是比较常见的。BT项目所签订的合同包括工程造价、风险、财务、利润、开支以及税收等等，而这也是需要进行BT项目会计核算与税收筹划的原因，既要确保工程质量，同时又要兼顾成本控制与税款。BT项目方式在实践中通常分为完全BT方式、BT工程总承包方式以及BT施工承包方式，具体方式的选择可以根据不同地区、工程项目以及公司的实际情况进行选择。BT项目中的主要参与者包括有发起人（项目业主）、投融资人、项目公司以及建设单位等，本文针对BT项目会计核算的研究主要是针对BT项目公司、建筑工程承包商之间而进行的。

二、BT项目会计核算

(一)BT项目公司会计核算

BT项目公司在进行独立会计核算的过程当中，应当要以公司所的政府或者其他组织单位融资、投资的职能作为本质，在此基础上向建筑工程承包商来支付各个施工阶段的款项、以及支付银行借款所产生的利息，同时应当进行合理的会计科目设置。通常情况下，项目公司账务根据工程“建设期”和“回购期”主要发生业务事项来设置科目，由于BT项目属于企业的长期资产，一般将其计入到“长期资产”当中。同时，根据项目立项方来区分BT项目具体核算模式：以投融资人立项建设，计入“在建工程”；以项目业主立项建设，计入“长期应收款”。通过这样的方式，BT项目公司的会计核算工作才能够清晰，避免出现账目混乱的现象。

(二)总承包商会计核算

BT项目会计核算中针对总承包商会计核算进行分析的主要原因在于，BT项目的投资方通常也是建筑行业企业或者建筑工程承包方。但BT项目公司属于投资方所创建的项目法人，项目公司与总承包商签订施工合同，分期对总承包商支付各个阶段的工程款项。总承包商的会计核算工作需要按照会计准则建造合同进行完工进度核算以及相应的会计科目处理。其中需要对如下方面引起注意：BT项目工程的业主的在建工程规模相对较大，所涉及到的资金额度较高，因而在回收资金款项的过程中，极有可能会遭遇资金延迟或者无法足额回收的现象[5]。针对这样的问题，在进行会计核算的过程中，首先需要与投资方、业主之间进行协商，对资金回收的期限、额度等情况进行详细的说明，避免利益受到损害。其次，严格遵循谨慎性会计原则，对于工程项目的收入变更，需要取得项目业主签认的资料后方可调整，工程进行过程中也可能会遭遇工程变更、延期等不可控因素，因此需要对收入确认谨慎对待，加强深入沟通。

三、BT项目税收筹划

(一)BT项目公司税收处理

BT项目的资金筹措过程中涉及到大量资金运行，在这样的情况下，做好纳税筹划工作不仅仅是履行公司应尽的义务，同时对于也有助于帮助BT项目的各个参与方加强成本控制。尤其需要引起注意的是，随着“营改增”政策的全面推行，增值税取代了营业税，这对于BT项目原本的纳税相关工作产生了一定程度的影响，更加需要就BT项目的税收处理工作进行合理筹划。全面实施“营改增”后对于此类业务如何纳税，税务总局并未给出明确的规定。各地方政策也有不同，例如湖北地区明确“建设期”BT项目公司按照“建筑业”纳税；“回购期”分不同情况按照“销售不动产”或者“建筑业”纳税。就现阶段来看，BT项目作为一种创新融资模式有诸多优点亦有诸多弊端，总体来说，与政府相关部门进行深入的沟通与交流，做好前期的准备工作，了解当地政府在税收方面所制定的政策规定以及从立项开始即做好全程跟踪是非常有必有。例如，由于跨“营改增”期间的老项目，可以选择一般计税或者简易征收，故公司可根据项目实际税赋来选择计征方式。另外，BT项目工程竣工后获取的回报，以及因为融资行为产生的利息差，实际是BT项目公司的收入，需要缴纳相应的所得税税款。

(二)总承包单位税收处理

总承包单位应按照建筑安装行业纳税。“营改增”后总承包方基本可实现差额纳税，不重复计税。总承包方可按照一般纳税人进行进项抵扣，相比较尚未税改之前，可以抵扣的部分增加了，例如营业税期间不能抵扣的主材往往占项目施工合同比重较高，且主材例如钢筋购买合同开具16%增值税税率的发票，故总承包单位的税收筹划重点主要是如何合理及时取得增值税专用发票，做好抵扣工作。另外，因建造合同核算采取成本法，当期确认收入与项目公司当期支付的工程款项会有差异，企业所得税也需要做好汇算和调整工作。

(三)税收相关法规适用情况

对BT项目公司而言，现行税法还是存在一定不合理的规定，这主要是由于营业税期间，公司多以“服务业”税目缴纳5%营业税，而实施增值税后，公司多以“建筑业”税目缴纳10%增值税。对于BT项目公司而言，进项抵扣部分基本没有变动，其所从事的业务内容也未有变化，但BT项目公司所需要缴纳的税款增加，因此BT项目纳税筹划工作的完善也需要国内相关税法政策的进一步完善，尽可能的创建公平税负的环境，减轻BT项目公司的税务压力。

四、结束语

综上所述，随着我国社会经济的快速发展，BT项目中所涉及到的资金规模扩大，在政府与国有企业之间运行过程中，面临着来自市场、资金等方面的潜在风险，无论对于BT项目公司或者总承包商而言，资金运行的保障均以会计核算、税收筹划作为前提。因此，在BT项目资金运行过程中必须要充分了解当地的客观环境，尤其是要了解相关法律法规，避免对BT项目会计核算工作产生不利的影响，对相关因素进行充分评估。在此基础上，才能够确保BT项目的资金充足，满足工程建设的需求，同时也尽可能的控制成本与税费，扩大项目回报。

参考文献：

[1]李孝贤.企业买赠行为的会计核算与税务筹划分析[J].中国乡镇企业会计，2017,11（07）:58-59

.[2]岳贤峰.BT项目的会计核算方法探讨[J].西部大开发（土地开发工程研究），2016,12（06）:11-13.

[3]李建鹏，史瑞学.“营改增”后房地产新项目土地成本的税务筹划及会计核算[J].国际商务财会,2016,10（07）:48-50.

[4]王尚春.税务筹划对企业会计核算的影响探讨[J].中国商论,2016,9（14）:33-34.

[5]何鹏玲.BT项目会计核算管窥[J].财经界（学术版）,2016,8（03）:181.

作者：杜婵 单位：中国公路工程咨询集团有限公司