软件企业税收筹划问题分析与探讨

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摘要：软件行业是国家近年来发展的重点，有越来越多的政策对此大力扶持。在税收方面，国家更是出台了一系列有利于软件及高科技行业发展的政策，旨在为其提供良好的发展环境。在当前情况下，我们需要正确理解政策，据此进行相应的纳税筹划，制定合理合法的纳税方案，从而为国家软件行业的发展做出积极贡献。

关键词：软件企业；税收筹划；问题探讨

当前我国正处于经济发展的快速时期，同时，也是调整我国经济结构的关键时期。针对软件企业制定政策优惠作为当下增强我国信息技术发展实力的政治推动力，为我国新兴产业的快速发展和营造更加优越的发展环境有重要意义。但同时，我们也发现，软件企业由于各种原因在纳税筹划方面存在一定问题，对企业实现快速效益转化，增强企业实力等造成了一定阻碍。

一、纳税筹划简介

(一)纳税筹划概念

纳税筹划，本人认为指纳税方在遵守一定的纳税规则和相应的法律制度前提下，得到相应税务机关的认可，运用科学合理的措施，对其相应具体的涉税事项进行安排和筹划，从而实现税后利益最大化的纳税事前操作手段。

(二)纳税筹划特点

1.合法性

纳税筹划中的合法性，具体是指当其进行具体筹划事项时必须遵循相应政策和法律，不得进行违法违规操作。合法筹划时，主要从四个方面进行，其一，筹划方拥有合理自由安排企业财务的相应权利。其二，有权利利用相应政策。其三，有组织形式的调整权。其四，必要时可选择纳税递延权。同时，税务机关无法进行干涉，只能通过改变政策及法律导正[1]。

2.事前筹划性

事前筹划性指其筹划于纳税前对筹划时间形成具体限制。而当前的税收活动主要为经济行为位于纳税行为前，同时也为其进行有效合理合法的纳税筹划创造相应条件。而没有事先筹划，只能事后通过非法手段进行偷逃漏税，就会受到国家法律的制裁[2]。

3.目的性

企业进行纳税筹划，一定有一个基本目标，即节税增效。没有目的性的纳税筹划，往往会收效甚微。而更加长远的目标则是使企业能够在长期的经营管理过程中，进行合理有效合法的财务管理，从而为企业的长期发展奠定良好的财务管理基础和发展空间。

4.专业性

纳税筹划要求有一定的专业性，要求筹划个人或团体，不仅要精通国家相应的税收法律，同时对当下的国家政策，行业发展规范，企业内部经营管理的各种制度，以及相应的财务会计制度等精通[3]。同时深入结合当下的纳税环境，实现有效的企业财务管理，达到税收成本节约的目的。

5.政策导向性和时效性

税收是国家发展经济的重要杠杆，我们可以通过相应的税收政策，税法制定等进行税收的减免和多征，从而引导纳税人能够采用合理的方式进行依法纳税，实现国家对国民经济的整体把控，更深层次的达到治理社会的良好效果。同时在经济不断发展的过程中，税务政策制定是根据一段时间经济发展状况所决定的。因此，纳税人根据相应政策及法律规定进行纳税筹划，具有一定的时效性[4]。而从其从属关系上进行分析，相应的政策一定是在遵循相应法规的规定下提出并制定的。因此，在具体筹划时首先遵循法律规定，其次根据政策变化进行灵活应变。

二、软件行业税收筹划的重要意义

(一)软件企业特点

软件企业具有以下几点特征。第一点，在资产比重方面，软件企业的无形资产一般占据较大比重，属于高科技产业。因此，其产品研发技术，专利产品，高科技人才，以及相应负责服务和管理人员，都是极其重要的无形资产。而相对应的场地，设备等都相对较为固定，并且需求较小[5]。针对这一点，在具体进行筹划时，有一定的难度。第二点，成本高风险较大，收益回收期较长，同时相应的发展速度也较快。软件行业，强调技术性和创新性，前期研发期长，产品的附加值普遍高于其他行业，而当下产品同质化，单一化等缺陷，是当前企业难以从买方市场进入卖方市场的主要因素，在具体效益转化时难以在短期内有效进行，容易导致企业财政危机[6]。软件企业相比其他传统行业的成长速度较快，只要产品有特性且是市场所需，就能在短期内为企业带来可观效益，但同时也会由于架构管理的问题，导致企业对自身纳税筹划的认识不足。第三点，软件行业发展离不开优秀的人力资源保障，但当前其行业内部存在人员流动性较大的普遍现状。这在一定程度上促使企业的运营情况难以稳定，也会为相应的纳税筹划增加难度。

(二)纳税筹划的必要性

纳税筹划存在一定必要性，主要通过以下几点体现。第一点，对于企业进行纳税筹划是有效整合企业信息进行全面管理的必要途径，而通过这种形式的管理，可以使企业发展的目标更加清晰，对企业的利益实现和经营状况改善等发挥良好作用。第二点，进行纳税筹划，有一定的战略意义。当前，由于软件企业无形资产占比过重，因此，企业的现金流情况并不良好。通过合理有效的纳税筹划，改善这一现状，能够为企业扩大经营获得更多的竞争优势，提升整体管理水平，为进行有效结构的调整贡献力量[7]。我集团其中一个主营互联网媒体业务的子公司适用所得税税率25%，年度利润总额2000万，正常应纳企业所得税500万。集团公司利用自身软件开发业务优势，为子公司开发SEO搜索云服务软件，开发费用1000万，集团公司适用所得税税率10%，此时子公司缴纳所得税250万，集团公司多缴纳所得税100万，此方法不但节省所得税150万，而且有效增加了集团公司的现金流。另外，软件企业研发费用的适度资本化也是增加企业收益，延迟纳税一个很好的方法。

(三)纳税筹划的可行性

纳税筹划是国家允许和认可的纳税事前规划行为。当前我国主要以发展经济为主要任务，市场竞争环境异常激烈，不论是何种性质的企业，都是以获得更多的经济利益为目的进行经营管理。而由于我国各区经济发展情况不同，税收调节已经成为有效平衡区域经济发展及结构的常用手段。作为当下我国扶持的重点行业，国家给予相应的政策支持，成为软件行业通过纳税筹划，快速发展自身实力的关键时期。除此之外，越来越多专业性的纳税筹划师，已经逐渐得到国家的扶持和认可。在纳税方意愿，国家政策支持以及专业性人士的服务三方作用下，软件企业纳税筹划具有可行性。

三、软件企业税收筹划中存在的问题

(一)管理者意识淡薄

在很多企业的管理者思维中，对于纳税筹划的认知是偏见和狭隘的。大部分人认为其筹划就是通过操作使其少纳税，通常以最终纳税所减免的金额作为评价纳税筹划效果的标准。这在发展期较短以及实力较弱的小型企业中较为常见。还有一部分的管理者仅认为纳税筹划属于财务管理的一部分，从而忽视了筹划方案制定时所需要的企业配合，从而使最终的纳税筹划效果不尽人意。

(二)组织机构不协调

一个良好的企业内部组织机构设置，对于企业发展目标的制定及有效实施是非常关键的。而针对纳税筹划，软件企业由于大部分还沿用了职能型结构，对日常管理，财务核算，经营运作而言，都产生了一定的负面影响。在管理项目，目标核算，运营管理不畅的情况下，必然会导致团队与各部门间配合不协调。因此，软件企业的纳税筹划在实施时具有客观阻碍。

(三)企业人员配置不合理

纳税筹划需要专业性的人员进行参与，而当前由于筹划人员的配备有所缺陷和不足，使当前的纳税筹划方案难以进行并缺少一定的可行性。一般而言，纳税筹划必须由对企业可以全局协调的人员进行总筹划，从而避免只考虑单一税种的孤立片面筹划。在此基础上，还需增强筹划人员的专业性，做到完整规划，有效安排。

(四)筹划方法不当

其筹划活动主要是通过合理有效的方法使自身的经营能够针对税收政策实现利益最大化。但在此之前，必须遵循合理合法，事先筹划原则。而部分企业盲目强行筹划，忽略筹划空间，采用非法不合理的手段进行偷税、逃税，违背了纳税筹划的原则和法律规定。不恰当的筹划方法大多没有正确的运用和掌握相关政策和企业信息，不但无法实现纳税筹划的效果，还会给企业带来巨大的税务风险。

四、软件企业纳税筹划的方法措施分析

(一)增强管理者对纳税筹划的认识

纳税筹划是一项具有长远发展需求的经济活动，正确合理的认识纳税筹划对企业发展的重要性是企业战略制定的重要部分。软件行业作为当前高科技产业的重要组成部分，以技术性和创新性作为企业发展及产品研发的核心价值观，更应该与时俱进，积极的接纳纳税筹划的正面性，全面性，重要性。从而在企业制定战略目标时，合理的通过调配企业资源，实现各部门协调沟通，使纳税筹划为企业的发展贡献价值。

(二)改进企业组织架构

进一步完善软件企业的组织结构，是进行纳税筹划的有利前提。软件企业，由于大部分都是以项目及产品开发为核心，传统的职能型企业架构很难保证企业的运营和发展。但在当下，由于大部分的软件企业在组织架构方面并没有实现良好的转变和完善，进一步使纳税筹划活动进展缓慢[8]。例如，对项目核算而言，进行纳税筹划，需要对各个部门关于项目相应信息进行全面收集整理，这无疑会极大程度的浪费资源和时间。而通过转变和完善以项目为核心的组织架构，能够进一步帮助软件企业税收筹划顺利进行。

(三)重视纳税人员队伍建设

软件企业是当下国家重点发展和扶持的行业，因此，在政策支持方面有一定的优越性。但同时，专业性软件行业从业人员的不断涌现，也使行业的发展逐渐步入快车道。不同地域在贯彻这一国家政策时，由于其自身区域的特殊性，客观性，使其软件企业在进行具体筹划时，所要考虑的政策有较大差异，使企业对专业性纳税筹划人才的需求更加迫切[9]。因此，不断加强对专业性纳税筹划人员的吸入，并通过培训企业内部相关人员，针对项目派遣专业筹划人员等，都是有效强化当前人员队伍建设及专业性的有效方法。

(四)改善纳税筹划的具体方法

针对目前软件企业的发展情况和国家出台的相应优惠政策，对具体的纳税筹划方法有一定的选择。

1.财务预算中的筹划

财务预算是财务管理的重要内容，在制定相应的经营管理目标及财务管理任务时，进行有效的财务预算是开展纳税筹划活动的必要前提。在其中，企业可以根据自身的实际发展情况以及当前的各项国家政策，法律规定，区域优惠方案等，针对企业的各项经营目标，对财务核算目标进行全面性预算。例如，软件企业的广告费及业务宣传费用，可以按照预计营业收入的15%设置预算金额；业务招待费则按照预计发生额的60%与预计营业收入的0.5%孰低设置预算金额。在设置预算限额时，将各项预算指标与相应规定政策相互结合，同时根据当前经营计划内容，实现有效预算[10]。同时在日常执行时，企业也可以根据具体各项费用情况，及时进行记录和反馈，从而进行合理控制。在后期纳税时，进一步缩减纳税的基数，从而达到合理节税的目标。

2.增强项目管理工作

软件企业是以项目研发作为核心的高科技企业，因此，其所产生的主要支出是各项新技术，新产品以及新工艺的研发费用。根据财税[2018]99号文，2018年至2020年期间，一般企业发生的研发费用未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的75%从本年度应纳税所得额中扣除；企业发生的研发费用形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。而根据规定，企业进行研发费用加计扣除的前提是会计核算健全，实行查账征收并且能准确归集研发费用。因此，当有多个项目时，应对应不同项目的研发费用分别归集。在这种情况下，进一步健全企业对项目的管理工作，对具体事项的实施进行严格规定，能够帮助企业在研发项目鉴定，备案时，符合国家的相应要求。同时在增强项目管理工作的基础上，能够更好的为项目立项、实施、验收各个阶段的跟踪管理，制定相应合理制度，极大程度上减免不必要的人工耗费、财务支出等。除此之外，针对目前软件企业进行项目管理的实际状态，应进一步规定合理的定期归集及分配制度，核查信息的完整性和真实性，最终，为纳税筹划项目加计扣除提供良好的信息支持。

3.合理分配职工薪酬结构

当下的软件企业，由于人员素质要求较高，人力成本占据较大部分，人员的流动性较强等因素。因此，对实际性的纳税筹划造成一定阻碍。我们针对这一情况，应进一步通过合理调整职工的薪酬组成结构，提高员工工资水平，增强职工的福利及奖金收益，增加员工培训教育费用占比等措施，例如，在新的个人所得税政策实施后，鼓励员工参加硕士、博士进修、专业技能职称培训，利用购房、租房优惠政策等增加税前抵扣项目。合理的降低企业的税负基数及企业人力资源的压力，无形中为企业减轻税负，为留住人才提供机会和支持。

4.明确筹划目标，用好税收优惠政策

软件企业税收筹划最直接的目标就是节税增效，但前提是必须符合国家法律法规的要求，所以，合理合法利用税收优惠政策是当前进行纳税筹划的必要原则。在部分区域，为了平衡经济结构，发展高新技术产业，政策的时效都是短期，并且有诸多限制。在进行纳税筹划时，不仅需要相应人员对政策有全面了解，更重要的是可以将其与企业的发展经营情况相结合，在不违背企业总体发展战略的前提下，运用业务流程再造、合同重构等筹划思路合理节税，是当下软件企业快速发展实力的有效途径。

五、结束语

综上所述，本文首先对纳税筹划的相关定义和特点进行阐述。其次，结合软件行业税收筹划的相关特征，分析软件企业的特点，纳税筹划的必要性和可行性。再次，针对目前软件企业税收筹划中的问题进行分析。最终，结合软件企业纳税筹划的实际内容提出相应的改进意见。

作者 ：黄鹏鹏 单位：北京拓尔思信息技术股份有限公司