铁路企业税收筹划的成本探析

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摘要：对于铁路企业而言，做好税收筹划工作，能够帮助企业对自身的经营活动进行合理安排，继而在合理合法的范围内降低税收负担。本文对铁路企业税收筹划的成本和风险进行了分析，并就成本及风险的控制策略进行了讨论，希望能够为铁路企业的税收筹划提供一些参考。

关键词：铁路企业；税收筹划；成本；风险

1引言

税收筹划指纳税人为了能够减轻自身的税收负担，降低税收风险，在税法允许范围内，针对企业的各项活动进行安排。成功的税收筹划能够帮助在减轻税收负担的同时，实现税收零风险，两者缺一，税收筹划就不能算是成功。税收本身的强制性使得企业必须进行税款的缴纳，而从保障自身利益的角度，铁路企业可以通过相应的税收筹划，对成本和风险进行控制，实现自身的可持续发展。

2铁路企业税收筹划成本

2.1直接成本

直接成本指企业在制定和实施税收筹划过程中产生的成本费用，想要做好税收筹划工作，要求相关人员必须熟悉国家税收政策，在税务和财会方面具备较高的专业素养。铁路企业因为长期的国有控股，自身的经营被定位在社会公共服务活动层面，加上封闭式的经营管理，导致企业缺乏专业的税收筹划人员，很多时候都只能委托专门的税务师事务所来进行人员培训，这样必然会导致直接成本的增加。而在税收筹划方案的实施过程中，同样会产生各种各样的成本费用，如员工工资、固定资产投入等。

2.2间接成本

间接成本是对铁路企业税收筹划中，因为策略选择而放弃的一种机会成本的衡量，不同于直接的费用消耗，而是财务会计管理层面的一种选择代价，其本身客观存在，但是并不会在企业成本管理中体现出来。例如，铁路企业在进行大规模的投资建设时，如果遇到跨区域建设项目，从降低税收成本的角度，就可以将母公司作为子公司的分支机构，利用母公司本身相对较低的税率政策，降低子公司在税收筹划中的成本支出[1]。

3铁路企业税收筹划风险

3.1认知风险

税收筹划本身属于一种财务管理方式，具备较强的专业性，在运用企业内部财务管理政策的同时，也必须对国家的宏观经济调控和税收政策有深刻的理解和认知。现阶段，铁路企业在财务管理中存在着一定的认知问题，为了能够尽可能降低税收成本，甚至存在偷税漏税的行为，加上企业本身财务管理人员的能力和水平有限，铁路运输企业在开展税收筹划的过程中，很难将所有的环节统一纳入税收筹划方案中，这样必然会导致税收筹划方案缺乏合理性，可能会对企业管理人员管理决策的制定形成制约。

3.2目标风险

不少铁路企业在制定税收筹划目标时都存在一定误区，将其确定为最大限度降低税收成本，虽然从企业本身发展目标的角度，这样的目标没有问题，但是其实际上违背了税收筹划的基本精神，事实上，企业开展税收筹划活动的最终结果，的确是经济效益的最大化，但是对于铁路企业而言，税收筹划的直接目标应该是最优税负，即同时满足税负最小化以及涉税风险最小化的要求。

3.3未知变动风险

税收筹划中的未知变动风险主要来自税收筹划方案选择对于未来税收政策或者企业经营环境等的不确定性。对于铁路企业而言，在开展财务管理的过程中，想要依照预先制定好的税收筹划方案开展税收管理工作，必须以完善可靠的信息作为支撑，如果存在信息缺失或者信息不对称的情况，可能会引发监督、违约等额外成本，导致决策人员陷入选择困境。不仅如此，在不断的发展过程中，我国的税收法律法规也在持续变化，铁路企业在现行法律法规下制定的税收筹划方案可能会出现与预期目标不一致的情况，导致风险的增加[2]。

4铁路企业税收筹划成本及风险控制策略

4.1强化成本效益分析

税收筹划本身属于事前的方案选择，具有预见性和超前性的特征，在税收筹划过程中，收益和风险同时存在。新时期，铁路行业的改革实现了政企分离、自负盈亏，铁路企业在面对市场竞争时，必须进一步强化自身的税收筹划意识和决策分析能力，做好成本效益分析，在合理节税的同时，也应该对收益和成本进行衡量，确保税收筹划方案的实际发生成本小于其所能够带来的收益。

4.2明确税收筹划目标

在对税收筹划目标进行制定时，应该确保其与铁路企业的经济活动目标保持一致，同时严格遵循国家现行的税收法律法规。铁路企业制定的税收筹划方案存在时间限制，必须在一定的经济环境和法律环境下才能产生作用，一旦环境发生变化，税收筹划方案也必须随之改变。基于此，在设计税收筹划方案的过程中，企业财务管理人员应该结合企业的实际情况，围绕企业整体财务管理目标做好统筹安排。

4.3做好内部风险防控

一是应该提升风险防范意识，重视税收筹划风险的管理，针对可能出现的风险，采取针对性措施进行防控；二是应该加强内部风险的防范与控制。铁路企业的经营管理活动涉及民生，因此具备较强的垄断性和特殊性，加上基础设施建设投资大、资金回收周期长，容易受到国家宏观经济政策的影响，在开展财务管理的过程中，更加倾向于长期税收筹划。而考虑国家税收政策风险的不可控性，铁路企业在开展税收筹划的过程中，应该做好内部风险控制，而因为货币价值的影响，铁路企业在开展税收筹划的过程中会，应该充分考虑实际税负以及现金流量状况，采取有效措施来降低货币价值变动对于企业内部财务风险的影响，以此来保证企业税务筹划的合理性，实现对于内部风险的防范和控制[3]。

5结束语

总而言之，面对新的税收形式，铁路企业想要在合理合法的范围内，对自身的税收负担进行减轻，降低税收成本，就必须高度重视税收筹划工作，对税收筹划中存在的各类成本和风险进行分析，然后从自身的实际情况出发，制定切实可行的措施，做好对于税收筹划成本以及风险的有效控制，提升税收筹划方案的灵活性和可行性，以更好地适应市场环境和经济环境的变化，保证良好的税收筹划效果。

参考文献

[1]王舰.论铁路税收筹划的成本及体系构建[J].中外企业家，2018（03）：2-3.

[2]马语.铁路企业全面税务筹划管理体系及其构建[J].企业改革与管理，2017（17）：122，127.

[3]姜婷.浅析铁路企业税收筹划的成本与风险[J].现代经济信息，2014（16）：204-205.-35-

作者：高洪嵩 单位：中国铁路武汉局集团有限公司襄阳北车站