我国居民个人所得税税收筹划方式

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摘要：个人所得税是与人们联系最为密切的税种。最近几年，我国的税制改革持续推进，政府简政放权也在不断前行，税务机关管理关口后移，增强了纳税人涉税活动的自主性。因此，个人所得税的税收筹划受到广泛关注。2019年，《个人所得税法》大面积修改了综合所得和经营所得的规定及其计算方法，个人所得税计算方式再一次发生变化,各种筹划方案也随之失效。分析了新修定的个人所得税征收方式,总结计征税款的基本规律,为个人所得税的纳税人提供参考。

关键词：个人所得税;纳税筹划;综合所得；经营所得

1修订后的《个人所得税法》解析

1.1新个人所得税的征收方式

个人所得税主要是以自然人取得的各类应税所得为征收对象的税种。2019年以前，国家个人所得税的征收模式是分类征收。2019年之后，《个人所得税法》进行了修订，我国已经初步建立分类与综合相结合的征收模式，即混合征收制。在这种征收模式下，纳税人来源不同、性质有差异的各种所得要先按照不同的税率来征税，然后将全年的各项所得汇总之后进行汇算清缴[1]。

1.2税收筹划

税收筹划是一种事前行为，它指在国家税收法律政策明确规定的情况下，如果个人所得税的纳税人有若干种纳税方案，可以选择其中税负最轻的方案纳税。

1.3征税范围

2019年修订之后的《个人所得税法》将个人所得税的征税范围划分为9个部分。对于居民个人来说，纳税人所得主要分为纳入年度汇算清缴的4项综合所得和5项分类所得。但是，对于非居民个人而言，9项所得均为分类所得。

2税收筹划

2.1工资薪金所得税收筹划

在新《个人所得税法》中，居民个人的工资薪金主要分为两大部分，即每月的工资和年终奖。对于公司每月发放的工资薪金，可以通过增加福利性费用，减少名义上的基础工资，降低纳税人应纳税所得额中的税基，减少应纳税额，达到税收筹划的目的。同时，企业人力部门可以充分利用各项补贴实现纳税筹划。根据2019年修订的《个人所得税法》，在计算应纳税所得额时，需要从纳税人的收入中扣除基本生活费、为取得收入而付出的成本以及慈善捐赠等。特别是专项附加扣除，包括但不限于住房贷款利息、住房租金，公司可以以异地住房租金补贴等形式为员工发放福利，减少个人所得税的应纳税所得额。对于年末一次性发放的年终奖，要根据员工往年的年收入，预测当年的收入金额，居民个人综合所得适用于7级超额累进税率，找出其年收入所在的累进级别，把其中的年个人薪资所得作为所在级别的最低临界点，剩下的作为年终奖发放，具体信息如下。1级，全年应纳税所得额≤3.6，税率3%，速算扣除数为0；2级，全年应纳税所得额为3.6～14.4，税率10%，速算扣除数为0.252；3级，全年应纳税所得额为14.4～30.0，税率20%，速算扣除数为1.692；4级，全年应纳税所得额为30～42，税率25%，速算扣除数为3.192；5级，全年应纳税所得额为42～66，税率30%，速算扣除数为5.292；6级，全年应纳税所得额为66～96，税率35%，速算扣除数为8.592；7级，全年应纳税所得额＞96，税率45%，速算扣除数为18.192。

2.2税收优惠政策的应用

2019年修订的《个人所得税法》将之前的10项税收优惠政策修订为13项免征个人所得税的税收优惠政策。例如按照国家统一规定发放给干部职工的安家费、退职费等免征个人所得税。各大城市引进人才的时候，特别是高校引进科研人员和大学教授时，可以充分利用这一税收优惠政策，提高安家费的额度，适当降低月薪，达到税收筹划的目的。

3结束语

个人所得税的税收筹划既是扣缴义务人应当关注的问题，也是纳税人学习的内容。税收筹划应当建立在对新税收法规政策的理解之上，只有纳税人在充分学习与理解相关的法规政策后，才能利用国家的有关政策进行税收筹划。

参考文献：

［1］曹海娟.对当前个人所得税改革的评析［J］.湖北理工学院学报(人文社会科学版)，2019（3）：31-34.

作者：刘旭英 单位：西安财经大学