商贸企业税收筹划思考

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摘要：目前，我国商贸企业普遍对税收筹划未引起足够的重视，税收筹划效益未得到合理体现，因此商贸企业有必要对税收筹划进行研究和探讨，以期加强税收管理，提高纳税筹划水平。本文从当前商贸企业税收筹划存在的问题出发，探讨了增值税、所得税、印花税的筹划要点，并对如何完善商贸企业税收筹划提出了可行性建议。

关键词：商贸企业；税收筹划；思考

一、当前商贸企业税收筹划存在的问题

（一）税收筹划重视度不高

很多商贸企业税收筹划的主动意识不强，存在认识上的误区，主要表现为：一些企业缺乏税收筹划的意识，认为企业应该根据税务机关的要求进行纳税，不需要进行纳税筹划；一些企业认为税收筹划是在钻国家政策、法律的空子，属于违法行为；还有些企业宁愿偷税、逃税，也不愿进行税收筹划。

（二）税收筹划专业人才极具匮乏

税收筹划是一项技术性和知识性较高的经济活动，需要具备较强的专业知识和技术能力。我国开展税收筹划研究时间比较晚，实践经验也较薄弱，特别是专业的税收筹划人才极其匮乏。很多中小商贸企业没有设置专门税收岗位，也没有专业的税收法律人才，对国家出台的税收法律、法规缺乏深入系统的研究，特别是对税收优惠政策理解把握不足，缺乏通过税收筹划为企业谋取收益的能力。另一方面，中小商贸企业税收筹划人才稳定性差、流失严重也是当前面临的主要挑战。

（三）税收筹划脱离企业经营实际

不同的企业因其规模、经营方式、产品特点以及企业所处阶段等方面不同，税收筹划方案也不尽相同。实际操作中，一些商贸企业倾向于模仿、照搬个别企业的成功案例，没有将税收筹划与企业经营实际相结合，税收筹划效益无法得到体现；同时，税收筹划缺乏统筹安排，如，公司是开设分公司还是子公司，缺乏周密的研究；又如，销售部门设计的促销方案，未充分考虑哪种方案的节税效益最大。

二、商贸企业税收筹划的切入点

（一）增值税的税收筹划

增值税是商贸企业重要的流转税，占商贸企业税负的一半以上，存在较大的税收筹划空间与筹划效益。筹划的思路有：1.企业设立的增值税筹划。一是做好企业身份选择。一般而言，小规模纳税人税负重于一般纳税人。但若是高科技商贸企业，更适宜选择小规模纳税人。二是确定好企业的投资方向和地点。我国税法对投资方向不同的企业税收政策不尽相同。例如民营商贸企业可考虑不同形态公司的组合，既有小规模纳税人企业，也有一般纳税人企业，甚至也可是个体户，根据经济业务的特点匹配不同的公司，从而实现税收筹划效益。又如一些园区为吸引企业入驻，往往设置了增值税、企业所得税等优惠政策，企业可统筹考虑。2.进项税抵扣凭证的管理。例如商贸企业可设立专门的发票管理岗位，具体负责增值税发票的领用、开具、验证、保管等工作。特别注意，办公用品的购买、汇总运输发票、劳保用品的增值税专用发票需有税控系统开具的销售清单，才能抵扣增值税进项税额。3.兼营业务的纳税筹划。《税法》规定，对于税率不一致的兼营业务，财务账列应分别进行核算，按各自对应的税率计算应纳增值税，否则按较高税率核算应纳增值税。因此，商贸企业对于兼营业务应分开记账，做好会计核算，避免多交税款。4.销售方式的选择与纳税筹划。例如折扣销售是指在销售货物或应税劳务时，考虑到采购方采购数量多、金额大等原因，给采购方一定的价格让利。《税法》规定，若销售额和折扣金额在同一张发票分别注明，销售额以折扣后的余额为依据计算应纳增值税；如果销售额和折扣额分别开票，那么无论财务如何进行账务处理，均不能从销售额中抵减折扣额。折扣销售一方面减少了企业的利润，但是另一方面促进了企业销售，取得了节税效益。

（二）所得税的税收筹划

所得税也是商贸企业的重要税种。所得税筹划的思路有：商贸企业税收筹划的思考周铁军摘要：目前，我国商贸企业普遍对税收筹划未引起足够的重视，税收筹划效益未得到合理体现，因此商贸企业有必要对税收1.利用销售收入结算方式和时间进行筹划。商贸企业销售类型主要是现销方式和赊销方式。国家税收政策和财务制度对于纳税义务发生时间、销售收入确认时间的规定是一致的。例如我国《税法》规定，纳税人以直接收款方式销售货物，无论货物是否发出，纳税义务时间均为收到销售款项或取得销售款凭据并将提货单据交给对方的当天；采取分期收款和赊销的方式销售货物，纳税义务时间为合同约定的收款日期的当天。销售方式不同，决定了纳税义务发生的时间也是不同的，从而为纳税筹划提供了空间。因此，商贸企业在销售合同中可注明采取赊销方式、分期收款方式进行结算，根据收款金额开具发票。2.成本费用的筹划。（1）存货计价方法的选择。现行会计政策规定，企业的存货会计核算方法有先进后出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等，企业可以在以上方法中任选一种或几种。当企业预见物价未来可能出现上涨，可以采用后进先出法，这样计算得出的期末存货价值最低，销售成本最高，利润也可以递延至下一个年度，从而延缓纳税时间；当预见未来物价可能会下跌，则可采用先进先出法，这样计算得出存货的价值最低，从而可以延缓纳税，取得筹划收益。（2）固定资产折旧方法的选择。固定资产的折旧方法有年限平均法、年数总和法、双倍余额递减法等。商贸企业在固定资产折旧方面可选择加速折旧法，在初期冲减了企业的纳税基数，从而减少了企业初期应纳税款，提高了公司的经营现金流，将企业未来时期应缴纳的所得税先放在企业中运转，延缓了公司的资金压力。但应注意，会计政策要求折旧方法应遵循一贯制原则，折旧方法的变更应经税务机关批准，否则会认为企业在非法避税，有偷税嫌疑。（3）业务招待费、宣传费的筹划。《税法》规定，企业发生的与实际生产经营活动有关的业务招待费支出，按照实际发生额的60%进行扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰。因此公司在编制年度费用预算时，应结合《税法》规定合理设置业务招待费的预算控制标准；《税法》规定，宣传费不超过销售收入的15%的部分允许当期扣除，因此企业应合理控制宣传费的投入，以达到合理筹划、提高效益的目的。

（三）印花税的税收筹划

商贸企业的涉税环节较为简单，除了增值税和企业所得税，另一较为重要的税种是印花税。印花税税率不高，容易被忽略，很多人都没有注意到，合同的签订方式会影响到应纳税基数。根据我国《印花税暂行条例》的相关规定，企业购销合同的计税依据为合同上载明的“购销金额”。如果购销合同中标明了不含税金额和增值税金额，并且分别记载，则以不含税金额作为企业印花税的计税依据。

三、商贸企业税收筹划的建议

1.利用好财政奖励。商贸企业注册地比较灵活，如将商品销售业务拆分或者转移出来，成立新公司，新公司选择可以接受此业务的税收洼地，申请相应的财政奖励，降低企业的实际税负。又如印花税与当地的财政奖励有关，有些地区给印花税以财政奖励。实际实施过程中，应根据企业的具体情况，结合当地的税收征管环境和税收政策进行判断。2.提高对税收筹划的重视程度。企业应充分认识税收筹划对企业的重要意义，在企业的顶层设计中考虑税收筹划的重要性，将税收筹划与企业的战略目标结合起来。一方面，企业的日常经营管理融入税收筹划理念，有条件的企业可投入专门资金、招聘专业人才，保障税收筹划工作有序开展；另一方面，深入学习国家财经、税收政策法规。财经、税收法规的时效性较强，应密切关注国家宏观经济动态、产业及区域发展政策、会计准则的变化、税收征管及税收优惠政策等，平时注重对政策的收集、领会和研究，避免因政策变动和政策误用带来的税收风险。3.加强税收人才的培养。一是加强税务人员的专业培训。积极与税务部门衔接，科学合理制定培训计划，培训的内容应注重专业性和针对性，加强税收政策、国家财经法规的学习，将税收筹划与财务、业务工作有效融合。二是加强与同行业优秀企业的对标学习。学习优秀企业的税收筹划经验，结合企业内外环境和经营实际，制定适合自身经营特点的税收筹划方案。三是加强与税务中介机构的联系。专业的税务机构拥有经验丰富的税收筹划专门人才，税务机构的引导和服务能够促进商贸企业税收筹划水平的提高。4.加强企业内部管理。一是商贸企业各职能部门间要重视沟通、协调，相关部门对预计要执行的纳税筹划方案进行充分的分析、研判，合理选择能实现节税利益和企业价值最大化的节税方案，同时结合内外环境的变化及时对方案作出调整。二是建立健全企业财务管理制度体系，为合理开展税收筹划提供制度依据。如可通过专业咨询公司辅助建立科学的财务管理制度体系。三是健全税务信息化管理系统。“金税三期”上线后，国家税务部门可以全方位、全过程对企业的纳税行为进行监督和管理，商贸企业可根据自身经营特点，将信息技术手段应用于企业税务风险管理，从而可以及时发现企业面临的税务风险并采取有效的措施，为纳税风险管理提供技术支持和信息来源。

参考文献：

[1]董继华，刘秋月.我国中小商贸企业税收筹划问题研究[J].会计之友，2014（14）：108-110.

[2]胡蕊，邱文迪.我国中小商贸企业税收筹划问题[J].商业经济，2016（05）：36-37+58.

[3]李昕楠.中小企业税收筹划设计与管理问题的分析[J].中国商论，2016（11）：29-31.

作者：周铁军 单位：四川行政学院经济学教研部