企业并购重组税收筹划分析

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现阶段很多企业为适应国家政策、应对激烈的市场竞争环境，在扩大自身经营规模时都会选择使用并购重组方式，希望达到多元化经营的目的，不断增强核心竞争实力。并购重组是企业资本运作过程的重要方式之一，对于企业的经营发展具有积极意义，但是具体实施中会产生较重的税负，如果税收筹划不够合理，会容易带来较大风险，影响到企业的长远发展。对此，现代企业开展并购重组工作时，要高度关注税收筹划，并采用科学有效的方法，提升税收筹划水平。

企业并购重组税收筹划的重要性

1.并购重组

这是企业日常管理、运营中对于非日常经营活动的交易，包含收购资产、收购股份并适当分离与合并、整合债务，由此达到完善企业内部组织和管理的目的，良好优化企业经济结构。简单来看，并购重组是企业为增强自身竞争优势而使用的优化调整、整合资源与结构的方式，其面向的是其他目标企业与自身两者的关系，合并目标企业，实现经济结构的科学优化。

2.税收筹划

这是纳税主体在综合分析和评判企业发展现状、趋势后，在严格遵守纳税法规、政策基础上实施的纳税操作，目标在于合理避税。在合法的税收筹划过程中，企业税收压力得以显著缓解，合理降低企业运营成本，从而获取较高经济效益。也因此，税收筹划工作显现出明显的科学性、合法性、全面性特征。

3.税收筹划在并购重组中的意义

企业并购重组时开展税收筹划工作，主要是因为两个方面的原因：（1）外部动因。企业并购环节会影响到纳税人的身份选择，且并购重组环节还会包含特殊性税务处理和一般性税务处理两个环节，而两者有明显的税基范围差异性，要能够结合具体情况开展税收筹划工作。（2）内部动因。并购重组进行中，税收筹划是导致其开展这一经营操作的直接原因之一，合理税收筹划能够良好降低企业的运行成本。并购重组对于企业的经营、管理工作产生较大影响，想要真正实现增强竞争实力的目标，需要注重合理开展税收筹划工作，结合企业的实际情况，选择科学有效的方法，在高效整合和利用现有资源的前提下，更好保障企业的发展效益。企业高度重视税收筹划工作，清晰认识到税收风险问题，采用专业财务分析手段，判断并购重组活动是否具备可行性，由此发挥税收筹划的优势，给企业的可持续运行提供有效支持。企业并购重组税收筹划的不足企业并购重组环节进行中，会产生营业税、增值税、土地增值税、印花税、契税等多种税收种类。企业开展并购重组，需要事先做好科学有效的税收筹划工作，明确是否值得开展并购重组经营操作，这样能够设计出适应企业长远发展的战略目标和方案，合理控制好税收成本，全面落实税务方案，实现经济利益最大化。但是现实情况却是，很多企业在实施并购重组经营手段时，没有形成全面、有效的认识，导致税收筹划有目标单一化的问题。同时，部分企业税收筹划工作环节没有按照具体并购重组的条例、税收政策进行，导致纳税筹划中有较大不足，法律法规的认识不够充分，影响到了税收筹划工作的实施效果，还会影响到后续企业的正常运行，埋下一定税务风险。并购重组税收筹划的原则税收筹划在企业的生产、经营、管理环节中占据重要地位，需要予以高度重视，采用科学有效的税收筹划方法，遵循合理可行的实施原则。首先，企业并购重组过程中，要以发展战略为基础、目标，以此作为税收筹划的重要前提和原则。制定税收筹划方案时，要遵循以企业发展战略为基准的原则，科学开展税收筹划活动。其次，全面遵循国家法律、法规和政策，推进税收筹划顺利开展，确保并购重组能够有效实施。再者，坚持着整体效益最优化原则。从整体性角度看待并购重组的税收筹划内容，形成科学系统的税收筹划方案，力求实现整体效益最大化发展目标。最后，还要坚持着风险管理原则。企业并购重组工作涉及到较多方面内容，实时化关注到整个税收筹划过程，在第一时间内发现税务风险，及时加以有效控制，避免负面影响的发生。

企业并购重组税收筹划的实施策略

税收筹划在企业并购重组过程中发挥着举足轻重的作用，要能够加以良好关注，科学采用税收筹划方法，制定出完善可行的税收筹划方案，并有效开展落实工作，提升税收筹划工作水平，保障企业经济利润，促进企业长远稳定发展。

1.慎重选择目标企业

企业所选择的并购对象，会直接影响到并购重组环节的实施效果，因而要始终秉持着慎重严谨的态度和原则，选择到最为合适的目标企业。首先，本企业和目标企业存在着上下级关系时，可以按照横向并购、纵向并购的方式进行。前者面向的是同类型企业，由此能够显著扩大企业经营规模，从事更为专业的生产和服务工作，提高企业的知名度，扩张市场，具备较高的市场影响力。而后者则主要面对的是流通类型的企业，两个企业之间存在着流通关系，由此通过税收筹划，可以良好见面流转税。其次，国家扶持的企业可以作为良好并购对象，这是因为国家对其提供较多的扶持和税收优惠政策。企业以此作为目标企业，一方面能够减免并购环节的税款，另一方面还能够享受到一些优惠政策的支持，这对于控制企业并购重组成本，掌控运行资金方面具有积极意义。再者，还可以选择外资企业开展并购活动。在并购外资企业的过程中，能够充分发挥国家政策对于外资企业的优惠扶持，能够促进本企业享受同等优惠，减少税收。

2.灵活使用融资方式

并购重组活动的顺利开展，需要有充足的资金作为支撑。企业想要获取并购资金，融资方式是常用手段。强化税收筹划实施效果，保障企业并购重组的顺利开展，需要科学灵活选择到融资方式。首先，实施债务融资。这一方法应用过程中，企业要支付并购重组资金方面的利息，还好缴纳相应处理费用，在纳税之前开展扣除活动，其中使用债券融资方式，能够减少投资费用增加的情况发生。其次，开展股权融资。这一融资方式给本企业带来较大税负压力，主要是本企业需要在税后扣除掉以股利作为支付、获得的股息。并购重组活动进行中，要能够全面结合自身实际运行状况，全面合理预估出自身今后的发展方向和和实际运营管理力，从而使用到合理性的支付方式，便于后续税收筹划活动的顺利开展。

3.构建税收筹划风险评估和预警机制

企业并购重组过程中涉及到多方面问题，在实际开展税收筹划时，也会容易面对较多风险，甚至会存在于后期经营管理之中。税收筹划风险的存在，会给企业的正常运行带来不良影响，因而要切实开展科学管理活动，综合控制和管理好各项风险。通过构建起科学有效的税收筹划风险评估、预警机制，将能够起到良好效果。首先，遵循企业战略发展目标，要坚持着全面性、整体性的原则，避免过于关注某个税种忽视整体税收筹划的情况发生。其次，搭建起风险评估和预警机制，要以规章制度作为基础进行明确，细致划分好风险评估的等级和内容，在超过临界值时及时预警信号，提醒税收筹划人员加以足够关注，及时采用科学手段进行应对和处理。事先开展税收筹划的风险预测工作，在发现问题的第一时间启动应急方案和风险对策，将税收筹划风险的影响范围控制在最小程度，尽可能减少经济损失。再者，全面有效梳理好并购重组的流程环节，科学建设好信息系统，加强数字化技术的合理运用，推进税收筹划风险防范系统的有效建立和运行，将一些常见风险防范案例输入其中，不断增强企业风险抵御能力，促进企业并购重组活动的稳步开展。

4.结合并购重组的具体环节实施税收筹划

首先，并购融资阶段。企业要切实保障税收筹划的真实性、有效性，结合自身实际情况选择合适的融资方式。但其中需要注意到的是，企业要尽量将个人股东转变为企业股东，在先分配再投资的原则下，适当增加注册资产，这在有效降低税务负担方面具有积极效果，属于效果显著的税收筹划手段。在使用债权融资方式时，企业要综合考量到债务利息情况，全面掌握到资本弱化的反避税措施。其次，并购交易阶段。并购重组逐渐成为大中型企业的常用经营手段，演化为一种发展趋势。换股合并、定向增发、资产置换等方面支付方式的存在，给企业的税收筹划带来较大影响。企业要能够全面遵守国家纳税法律法规，合理避税。以资产置换方式为例加以说明，需要全部转移好各项资产，满足特殊性税务处理的要求，且防止了增值税的发生。再者，选择重组标的资产结构方面。以此作为税收筹划的重要基础，能够达到科学税收筹划的效果。根据我国税法，在不同资产结构中产生的涉税问题有较明显的差异，主要是资产本身占据整体资产的比重不同，从而企业能够获取到不同的所得税优惠；而对于资产的成分来说，其中是否有劳动力、债务、债权方面的组成，会给流转税收的优惠带来不同影响。因而要结合具体资产结构，选择到相应的税务筹划手段。税收筹划在企业并购重组活动中占据十分重要的比重，影响到并购重组的效益，能够决定该并购重组实施方案的成败，还对企业的长远稳定运行带来重要影响。面对企业并购重组中的一些税收筹划风险，企业要能够充分了解和把握税务机构的执法口径，积极采用科学合理的税收筹划手段，保障并购重组实施效果，支持企业可持续发展。

作者：张化冰 单位：东莞市中韬华益会计师事务所