谈BOT项目会计核算及税收筹划

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摘要：目前，随着我国经济水平和科学技术的不断发展，我国的高速公路交通行业也得到了一定程度上的发展。我国现在对高速公路的经营方式是由政府或者是其他相关部门通过投标来实现的，以特许经营的方式将高速公路的经营权转让给中标单位，通常指的是一些项目公司，在特许经营权到期过后将会无偿地还给国家。本文就是通过以高速公路项目为例来说明bot项目会计核算及税收筹划的研究。

关键词：BOT项目会计核算；税收筹划；高速公路

引言

随着我国改革开放政策的兴起，我国的社会资本其中包括民间资本，将其运用到社会公用事业项目以及对这些项目的投资当中具有重要的意义。目前，投入到建设社会公用项目建设当中的社会资本包括很多方面，其中大致有：高速公路、水电站、垃圾处理厂以及电厂、水厂等各种厂。其中，高速公路的建设和运营是我国最早开放的社会资本投资的项目之一。目前我国的高速公路还是通过由政府将运营权力派放给一些中标项目公司，并且高速公路的建设资金是由该项目公司进行负责运筹的，并且按照一些相关的规定，这些中标项目公司自身必须得有总运筹资金的25%—35%，其余资金则可以通过一些其他例如银行和信托等渠道进行解决。在BOT项目中体现出了将高速公路建设经营移交的方式参与到巩固基础设施建设当中的特点，按照财务部颁布的政策文件中规定，对BOT项目所建设的基础设施不应该作为项目公司的固定资产，因为它收费不确定，因此应该当作一种无形的资产。经过长期的调查和研究发现，对高速公路进行BOT项目会计核算以及税收筹划应该分为建设期和运营期两个时期。

一、高速公路BOT项目的建设期

对于高速公路资产的计算和计量应该结合之前的历史数据记录，包括在达到预期的效果之前所花费的一些符合资本化条件的费用。对于那些已经支付但是还没有办理竣工决算前的资产应该按照工程账面的价值或者是对于工程预算的预期估计值进行暂时的入账估算，等到实际工程竣工进行结算的时候再转化为实际的资产价值进行对之前结算结果的修正。对于高速公路建设的项目来说，建设成本通常是由四部分组成的，分别是前期的一些费用：主要包括有对高速公路建设当地的勘察以及对施工现场进行的地质灾害、水文特质以及周围实际环境的评估费用，外加对高速公路建设的一些设计费用等等；另外是取得用来建设高速公路的土地的成本费用，包括有土地的价值以及拆迁的补偿费用等等；还有在实际的高速公路建设施工工程当中的费用，包括对工程进行监管和控制以及施工所需要的工程材料的费用，通常使用到的工程材料包括施工建设工程材料成本以及对施工人员支付的人工费等等；最后是在工程施工建设的工程当中的一些借贷利息，在发生有这类费用的时候应该严格地按照和根据工程建设当中的借贷条款进行处理，在工程的施工建造完成之后将这一部分的费用内容同样要转化为无形的资产纳入总的施工建设成本当中。在高速公路的BOT项目的建设期当中，主要目标就是通过对BOT项目的会计核算与税收筹划，从而能够让高速公路的建设成本最小化，实现利益的最大化，促进中标企业公司的发展。为了达到这一目的，可以聘请一些高技术水平的专业技术人员，他们应该具有相关的银行税收经济理论，而且还得跟上时代的步伐，能够熟练掌握和运用新形势下的电子银行信息技术，而且还得要有丰富的从业经验。只有借助这样的高素质综合性人才，才能够实现对中标企业公司在BOT项目下的税收筹划，才能够在合理合法的范围内最大程度上减少企业公司应该缴纳的税收，降低自身的实际成本，为企业公司创造最大的利益。并且在实际操作过程当中，还应当建立一套完善的管理制度，在中标企业公司当中建立起一个专门针对税收筹划业务的相关部门，对企业公司的税收筹划进行合理的规划与科学的管理，同时还可以引进一些先进的技术和借鉴一些先进的经验来完善中标企业公司自身在BOT项目当中的会计核算与税收筹划的研究和发展，促进企业公司自身的发展，实现对中标企业公司本身的利益最大化。

二、高速公路BOT项目的运营期

针对高速公路BOT项目的运营期当中的会计核算与税收筹划研究主要包括两个方面的内容：一是如何进行对高速公路资产的撤销；二是如何处理对高速公路进行大维修的费用。在我国目前的税法条约之下，高速公路建设过程当中的这两个方面的内容通常情况下都被用作为合理避税的工具。因此，在高速公路的建设当中，如何控制对高速公路资产的撤资以及如何处理高速公路建设当中的大维修费用将会直接影响到企业的财务质量好坏，因此，这两个方面的内容也应该是中标项目企业公司值得重点关注的问题。

（1）在高速公路投入到实际的经营运营中的时候，要对之前的一些无形资产按照市场的价值在政府特许的经营期范围内进行撤销。撤销的时候通常会采用两种方法：一是车流量法；二是直线法。采用车流量法进行撤资的时候通常会使得资产资金出现小幅度的波动现象，但是总体是呈现出一种增长的状态趋势。而采用直线法进行撤资的时候就会让资产资金保持一个比较平稳的状态。采用车流量法进行撤资的时候，由于在经营初期的车流量肯定是很少的，因此只需要投入小额的资金就可以实现撤资。从而可以保障整个资产资金能够处在一个较好的盈利状态和财务指标。相反，如果采用直线法进行撤资，那么在高速公路实际经营初期将会投入大额的资金进行撤资，但是在经营初期的车流量是很少的，收入水平较低，这样会使得整个资产资金的财务指标不好看。因此，在对高速公路进行撤资的时候应该根据车流量的多少，而不是根据人流量的多少，这样按照实际的收入和支出进行设计撤资，更加符合费用的配比原则。在利用车流量进行对高速公路无形资产进行撤资的时候，应该预测到高速公路在实际的经营许可期间的总车流量，同时还要考虑到存在有绿色通道的因素，比如在节假日期间高速公路是免费开放的现象，在进行预估的时候可以请一些相关方面的专家进行了解当地的实际情况，结合来进行预估。在税收筹划方面一定要根据当前银行的一些相关政策和规定进行，当前一些金融体制的不完善约束着银行税收的进一步发展，在进行税收筹划的时候，应该打破传统体制的束缚才能够更好地实现对于税收筹划的研究和进行，保障税收筹划的实际效果。

（2）对于高速公路进行大维修既不能提高通车的流量，也不能延长中标项目企业对其的经营许可的时期，这只是一种保障高速公路质量的措施，同样，这也是对过去的一个周期中价值生产的消耗进行补偿。按照高速公路大维修相关的政策文件规定，高速公路作为一种对于无形资产进行核算的企业项目工程，对于高速公路大维修的费用不能作为固定资产进行核算，不能将大维修的费用资本化，应当将其计入本期的损失当中。但是实际上，高速公路进行大维修投入的资金数额是非常大的，也不能将其全部记为本期的损失，那么对于企业的亏损是非常大的，从而导致各项财务指标并不好看。因此在现实生活当中，大部分企业都是将高速公路大维修的资金费用作为固定资产进行核算，将大维修资金资本化，目的就是想让企业的财务指标好看一点。为了能够使得中标企业公司在实际的运营期间能够将全部的支出成本和收入进行配比，中标项目企业公司就应该编制在运营期间对于大维修费用的预算，提升大维修费用额度；同时，还要计算各年的融资费用（计入财务费用）；如果在实际的大维修过程中投入的资金大幅度地超过了逾期的大维修资金额度，那么应该将超过的部分直接计入建设成本当中；如果实际的大维修资金费用远远小于预期的额度，那么就可以冲减成本。如果预期的大维修工程并没有实际的进行和发生，那么就应该重新编制大维修费用，如果很明确地知道大维修将会延后进行，那么对于大维修费用也要进行重新编制，并且进行提补（或者是冲减）；然而如果在进行重新审核过后确定不用进行大维修，那么就应该将所计提的预计责任予以冲回，并且进行追溯调整。在进行对大维修费用进行预期的时候，因为我国的税收政策存在一定的差异性，因此可能会出现一定程度上的时间差异性，需要确认好延后或者提前的所得税资产。当实际进行了对高速公路的大维修工程后，应该冲减延后获得的所得税资产。在对当前的所得税资产进行确认的时候，也就是在进行税收筹划的时候，应该严格地按照税收的相关法律规定来对大维修费用计入主题的经营成本当中，或者是纳入管理费用当中，在中标企业公司清缴完企业税收之前做好纳税调整。

结语

综上所述，随着我国交通行业当中的高速公路的飞速发展，对于高速公路的BOT项目会计核算与税收筹划也在不停地进行着，并且BOT项目在高速公路的建设和经营发展当中也发挥着十分重要的作用，能够有效、科学地减少实际建设的成本，以至于能够使得中标企业公司获得最大程度上的利益，因此应该得到相关企业和部门之间的高度重视。如果能够做好在高速公路行业方面的BOT项目会计核算与税收筹划的研究，那么就能够促进我国中标企业公司的发展以及我国高速公路交通行业的发展，甚至是促进我国整个社会的发展。

参考文献

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[3]李彤.企业在资产提取减值准备时所得税的税务处理[J].中国管理信息化，2012（12）：131–132.

作者：杨莉 单位：南通交通产业集团有限公司