过渡期工资薪金个人所得税税收筹划

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［摘要］本文针对员工工资薪金的个人所得税进行筹划分析，列出了筹划的方向，并着重列示了过渡期如何划分正常工资薪金及年终奖，最后对过渡期后的个人所得税税收政策进行探讨。

［关键词］工资薪金；个人所得税；过渡期；筹划

2018年政府工作报告中进一步提出，要改革个人所得税，提高个人所得税起征点，增加子女教育、大病医疗等专项费用扣除，合理减负，鼓励人民群众通过劳动增加收入、迈向富裕。2018年8月，全国人大常委会审议通过修改个人所得税法；2018年12月，国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知；2020年4月，国家税务总局2019年度个人所得税综合所得年度汇算办税指引。申请退税是权利，可以放弃退税，无需承担任何责任。纳税人需要补税（符合规定的免予汇算情形除外），未依法办理综合所得年度汇算的，可能面临税务行政处罚，并记入个人纳税信用档案。本次税改，以减税降负为目的，减少中低收入人群的税负。对个人所得税大幅降低老百姓税负，税制更加完善。关于个人所得税的税收优惠筹划有很多方案，如股权激励、科技转换、特殊津贴等，上述都有一定的特殊性，不能普遍适用，本文就工资薪金所得进行税收筹划分析。

一、筹划方向

(一)减少应税收入现行税收政策对个人所得税的应税收入有非常完整、明确的界定，企业支付给员工的工资、奖金、补贴、津贴等均纳入收入范畴，筹划空间极其有限。

(二)增加专项扣除用足子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金和赡养老人等六项专项附加扣除，总体筹划方向总结为：1.创造需求员工可以提升自己，进行学历、职称考试，提升自己的同时创造继续教育抵扣项；对于没有购房以租房解决住宿问题的，尤其是刚刚参加工作的大学生，即使公司安排宿舍，也可以创造住房补贴，增加抵扣项。2.控制节奏如住房贷款利息，为享受专项扣除可将公积金年冲转为月冲，延长政策使用期（实际操作性可咨询各地公积金管理中心）；对于可抵扣贷款的认定，实际操作以贷款银行为准，可以与银行商定。3.合理分摊夫妻双方、兄弟姐妹之间专项抵扣就税负高低合理分摊。

(三)合理利用住房公积金、企业年金住房公积金、新职工住房补贴作为抵扣项可以免税，住房公积金不仅可用于购房，还可以用于租房、装修，用途广泛。公积金贷款利率对员工而言也是很优惠的。企业年金具有延缓纳税的作用，也为员工增加保障，还可以稳定员工，减少人才流失。建议有条件的企业可以综合考虑住房公积金、新职工住房补贴、企业年金等，增加员工收入的同时，不增加企业社保基数负担，同时还能不增加甚至减少员工的税负。

(四)合理运用过渡期间年终奖过渡期间年终一次性奖金的实质为扩大了每级税率的级距，可操作性大，适用群体普遍，本文着重分析了此类情形。

二、个人所得税筹划

根据税收文件，2019年～2021年为过渡期，原年终一次性奖金算法可单独计算使用。有效的分配工资薪金和年终奖可达到减少税负的目的。首先我们明确应税收入，假定其为X，适用正常工资薪金部分为X1，适用年终奖部分为X2，税前工资为R，专项扣除数为D，社保基数上限为W，社保费率为r1、住房公积金r2、企业年金r3。应税收入X=R－D－5000×12－min(R，W)×(r1+r2+r3)=X1+X2筹划总体思路是：1.优先使用低税率区间；2.相同税率区间，优先使用工资薪金，因其为超额累进制；3.避开年终奖的盲区。根据上述思路，笔者将最终方案总结如表1。

三、关于过渡期后的应对及猜想

目前过渡期政策于2021年截止，我们应当充分用足最后一年的优惠政策。此外，个人所得税政策的调整目的是减税降负，是便民、惠民、利民，如果没有新的政策予以衔接，税负将会增加，无疑是违反了个人所得税税改的初衷。故笔者猜想过渡期后，个人所得税税收政策会有以下可能：首先，延长过渡期，一般税收政策周期为3年，经济环境没有大变化的前提下，政策到期后大概率继续延续3年。其次，扩大级距，维持税负。过渡期年终一次性奖金实质是扩大了个税率的级距，过渡期后，如果取消了年终奖单独计税，很可能通过扩大级距的方式维持税负。第三，提高基础扣除数，综合考虑居民基本生活消费支出的变化，考虑通货膨胀及物价水平，增加基础扣除数。第四，继续完善个人所得税税制，建立以家庭为单位的纳税主体，增加抵扣项。

作者：陈翔 单位：道尼尔海翼有限公司