小微企业在税收优惠政策下税收筹划

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摘要：目前，我国有将近几千万家小微企业。在扩大就业、满足人民需求等方面，小微企业发挥着巨大的作用。但在当前的市场竞争环境中，小微企业与大企业相比，其资源配置和人力、物力等方面都处于弱势地位。为了维持小微企业的稳定发展，国家也随之制定了一系列增值税、消费税等税收优惠政策。这些税收优惠政策旨在通过减少小微企业的开支，从而减轻小微企业的负担，帮助小微企业在激烈的竞争中蓬勃发展。本文通过解读增值税和消费税等税收优惠政策和一些具体举例，分析小微企业如何进行税收筹划，从而实现利益最大化的目标，也为其他小微企业的税收筹划提供一些参考。

关键词：小微企业；税收优惠政策；税收筹划

一、引言

当前，我国小微企业有几千万家，而且每年小微企业的数量依旧呈上升趋势。小微企业不仅为我国提供了大量的就业岗位，解决了绝大部分人的就业问题，而且还为国家贡献了大部分的税收。由此可见，在经济快速恢复与发展的今天，小微企业为我国国民经济水平的提高贡献了巨大的力量。同时，小微企业的发展也与我国社会和经济的发展息息相关。但是与大企业相比，小微企业无论是在人力或物力的资源配置还是在管理体系方面都比不上大企业。因此，在激烈的市场竞争环境中，小微企业很容易处于弱势地位，最后被市场淘汰掉。并且，由于受到新冠肺炎疫情的影响，许多小微企业经营状况不好，陷入了经营困境，甚至面临倒闭的风险。为了促进小微企业的健康发展，我国出台了一系列增值税、消费税等税收优惠政策［1］。通过对政策的详细解读，可以发现小微企业有进行税收筹划的空间，通过减少开支，从而达到减轻小微企业负担的目的。

二、小微企业界定标准及其变化

相较于2018年，在2019年的时候，小微企业的界定标准有了一定的变化。具体包括以下几个方面：小微企业的年度应纳税所得额上限从100万元调整为300万元，增加了200万元；不再区分工业企业和其他企业［2］，所有小微企业资产总额上限均调整为5000万元，较之前的3000万元和1000万元有了大幅度的提升；从业人数上限调整为300人，较之前的100人和80人，也有了大幅度的提升。小微企业界定标准的变化可能使得曾经不满足小微企业条件的企业现在满足小微企业的界定标准了，也就是说将会有更多的企业可以享受到小微企业的税收优惠政策。与此同时，许多小微企业也可以通过减少税负，将更多的资金用于企业的经营管理，适当地扩大企业的规模，从而扩大销售，这样既能享受小微企业的税收优惠政策，又能提高企业自身的利润。因此，界定标准的改变从一定程度上扩大了小微企业的涵盖范围，使得更多企业的税负有所降低，给更多的企业带来了便利。

三、小微企业税收优惠政策变化及其解读

（一）小微企业增值税税收优惠政策

财税〔2019〕13号中暂免征收小微企业增值税的条件具体如下：增值税小规模纳税人月销售额在10万元及以下的，免征增值税。季销售额在30万元及以下的，免征增值税，此外的月（季）销售额不包括不动产销售额。而新政策表示，自2021年4月1日起，增值税小规模纳税人月销售额在15万元及以下的，免征增值税。季销售额在45万元及以下的，免征增值税。如表1所示：与2019年的政策相比，在新政策中，小规模纳税人免征增值税的月销售额度从10万元提高到了15万元。同时，季销售额度也从30万元提高到了45万元。销售额度大幅度地增加扩大了免征增值税的范围，这使得小微企业的财务压力有所减小。同时，小微企业可以用更多的资金来适当扩大自己的规模，这样在增大销售量的同时，还能享受免征增值税的优惠。但在增大销售量后，企业也应该注意要将销售额度控制在小微企业的界限标准内。

（二）小微企业所得税税收优惠政策

2019年，财税〔2019〕13号对企业所得税的税收计算方法做出了调整。与原政策相比，新政策将实行超额累进税率办法征收所得税，不仅将应纳税所得额上限从100万元提高至300万元，还分成了不超过100万元和100万元到300万元两个部分。原政策显示，只要小微企业的年应纳税所得额不超过100万元，其所得税实际税率均为10%（50%×20%）。而在新政策下，当小微企业年应纳税所得额不超过100万元时，其所得税实际税率为5%（25%×20%），新政策使得小微企业年度应纳税所得额不超过100万元部分的税负直接下降了5%。最重要的是，政府工作报告中还提出了小微企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，在按实际税率5%征收的基础上可以再减半征收，期限是从2021年1月1日至2022年12月31日。在新政策下，小微企业年应纳税所得额为100万元到300万元的部分才按10%（50%×20%）的所得税税率计算［3］。具体如表2所示：新政策的提出，不仅提高了小微企业年度应纳税所得额，而且降低了部分小微企业所得税的税率，为小微企业大幅度地减少了开支。

四、税收筹划相关理论

（一）税收筹划的含义

国际上对于税收筹划概念的描述不尽一致，其大意是指：在国家法律和税收政策允许的范围内，企业可以充分利用税收优惠的一系列政策，缴纳低的税收，享受高的税收利益。

（二）小微企业实行税收筹划的意义

1.降低不必要的成本开支

与大、中型企业相比，小微企业的资金量、筹资能力、整体的管理水平都比较弱，因此小微企业如果能在遵守国家法律和税收法规的前提下，有效地利用税收优惠政策进行税收筹划，可以减少企业的税收支出，从而降低企业不必要的成本开支［4］。尤其对在新冠肺炎疫情期间陷入经营困境的小微企业而言，降低不必要的成本开支可以使企业的资金周转更加灵活，企业后续就可以合理地利用这部分资金，将其用于研发或购买更先进的设备等，从而达到扩大销售、提高利润的目的。但值得注意的是，企业扩大销售的同时，要将企业控制在小微企业的界限范围内，否则可能会导致企业无法享受小微企业的税收优惠政策。2.提高企业的竞争力小微企业要想进行合理的税收筹划，就必须加强企业的税收筹划意识，学习相应的税收知识，关注国家发布的相关税收政策并进行准确的解读。这使得企业领导和员工不得不时刻关注国家发布的相关税收信息，从而可以提高企业整体对税收筹划的认知，加强员工的税法知识，在无形中提高小微企业员工的整体文化素养，从而提高企业的竞争力。同时，在激烈竞争的市场环境中，小微企业面对高税负和低利润等情况，很容易陷入经营困境，最后面临破产。只要小微企业认真解读国家出台的一系列针对小微企业的税收优惠政策，进行合理的税收筹划，节省一部分不必要的开支，那么就能在一定程度上提高企业的竞争力，使得小微企业在激烈的市场竞争中不会被轻易淘汰。

五、小微企业税收筹划分析

（一）小微企业增值税税收筹划分析

在现行税收政策下，小规模纳税人免征增值税的条件：企业的月销售额低于15万元（含15万元），季度销售额低于45万元（含45万元）［5］。例如，当小规模纳税人的月销售额为150，000元时，需要缴纳的增值税为0元，而当小规模纳税人的月销售额为150，010元时，需要缴纳的增值税为4797.3元（150，010×3%）。对比发现，小规模纳税人的月销售额增加前后的税赋差距为4797.3元，对于小规模纳税人来说，其差距还是很大的。因此进行合理的增值税税收筹划分析，能有效地减少小微企业的税收支出，降低企业不必要的成本开支。1.选择合适的增值税纳税申报期限例如A公司属于增值税小规模纳税人，是一家销售窗帘的小微企业。A公司第一季度不含税销售额分别为：152，220元、10，230元、155，440元。如果A公司选择按月申报增值税，那么A公司第一个月的不含税销售额为152，220元，应缴纳的增值税税额为4566.6元（152，220×3%），第二个月的不含税销售额为10，230元，小于15万，免征增值税，第三个月的不含税销售额为155，440元，应缴纳的增值税税额为4663.2元（155，440×3%），第一季度合计应缴纳增值税税额为9229.8元。如果A公司选择按季申报增值税，那么A公司第一季度不含税销售额总额为317，890元，小于45万，免征增值税。通过对比发现，如果A公司第一季度选择按季申报增值税，那么就会免征增值税，比按月申报增值税节省了9229.8元。这是因为A公司，第一个月和第三个月都超过了增值税免征标准，而第二个月的不含税销售额离免征标准还有一定的弹性空间，而按季申报增值税就将这个弹性空间发挥到最大，有效地利用了增值税免征的临界点，从而为企业节省了支出。2.选择合适的增值税发票在税收政策中，企业如果开具专用发票，那么企业就需要缴纳增值税，而企业如果不开具专用发票，而是选择开具普通发票，那么企业就不需要缴纳增值税。因此小微企业在开具发票的时候，一般优先选择开具普通发票，以此来减少税负。但是需要注意的是，小微企业也不能为了一味地追求减免增值税，而选择低售价。小微企业需要理性地做出选择，权衡利弊。争取缴纳最少的增值税，又不损害自身的利益。3.递延确认收入小微企业可以根据历年的销售情况，合理地对销售收入确认时间点做出调整。例如B企业每年8、9月份的销售额最多，不含税销售额为160，000元和180，000元，而10、11等月份销售额相对比较少，不含税销售额为40，000元和50，000元。那么B企业8月份应缴纳的增值税税额为4，800元（160，000×3%），9月份应缴纳的增值税税额为5，400元（180，000×3%）。而B企业10，11月份因为符合增值税免征条件，所以其应缴纳的增值税税额为0元。如果B企业通过递延确认收入的方式，将8、9月份的部分收入（超出增值税免征条件部分的收入）在以后的时间确认，那么8、9月份应缴纳的增值税税额为0元，可以为B企业节约10，200元的开支，对于小微企业来说，10，200也是一笔不小的开支。因此小微企业可以根据历年的销售情况，合理地对销售收入确认时间点做出调整，尽可能地将月（季）销售额控制在税收优惠范围内，从而发挥增值税免征临界点的最大效用。

（二）小微企业所得税税收筹划分析

在企业盈利阶段，企业可以有效利用固定资产折旧来抵税，从而减少应缴纳所得税税额。其次，税收政策规定，企业公益性支出可以在计算应纳税所得额时予以扣除，所以，当小微企业应纳税所得额将要超过三百万，不能享受企业所得税税收优惠时，可以通过公益性捐赠减少企业所得税应纳税所得额，充分地享受小微企业的税收优惠政策，但是需要注意的是企业公益性支出不能超过企业年利润总额的12%。因此企业可以通过公益性捐赠来进行税收筹划，这样既为公益事业献出了一份力，提高了企业的名声，也减少了企业税负。但值得注意的是，如果公益性支出部分超过了企业需要缴纳的所得税税额，那么企业就需要自己进行衡量。

六、相关建议

首先，国家一直关注着小微企业的健康成长，因此也出台了一系列的优惠政策，同时还有关于不同行业的优惠政策，这就要求小微企业的领导和财务人员需要时刻关注着税收方面的相关政策，以便对企业后续的发展做出规划来协调各项税收优惠政策。其次，小微企业在享受税收优惠的同时，也可以适当扩大自己的经营规模，不断优化企业的结构，加强企业管理，以提高自己的竞争力，保障企业后续的健康发展。只是要注意平衡企业的规模和税收优惠的界限，防止出现一味地扩张企业所获得的利润比享受税收优惠政策后的税收利益更低的情况。

七、结论

我国小微企业一直是国家税收的最大贡献者，小微企业的发展不仅关系着国家的发展，也关系着我们人民的发展。因此国家一直致力于出台各种政策来保证小微企业的蓬勃发展，其中就包括税收优惠政策。本文通过对税收优惠政策的解读，发现小微企业可以通过选择合适的增值税纳税申报期限、递延确认收入、利用公益性捐赠等措施来进行合理的税收筹划，从而降低小微企业不必要的成本开支。而随着小微企业界定标准的适当扩宽，一些小微企业完全可以适当扩大规模，从而扩大销售，这样他们既能增加自身的利润，也能享受税收优惠，实现企业利润最大化。新冠肺炎疫情对小微企业造成了巨大的冲击，许多小微企业都在疫情期间倒闭了，还有许多没有倒闭的小微企业也陷入了经营困境或财务困境。因此，在经历了新冠肺炎疫情后，许多小微企业现在都处于“恢复”期，国家考虑到小微企业当前的状况，更是陆续出台了一系列的优惠政策。同时，除了增值税和消费税外，还有一些其他的税收优惠政策。小微企业需要根据企业自身发展状况和各种优惠政策，不断地对企业的税收筹划进行调整和改进。

参考文献：

［1］杨烁丹，郭松克.税收优惠政策背景下小微企业税收筹划研究［J］.中国商论，2020（21）：108-110.

［2］高杨.新税率政策下的小微企业纳税筹划［J］.纳税，2019，13（36）：36.

［3］李燕.基于普惠性税收优惠政策的小微企业税收筹划研究［J］.商业会计，2020（3）：97-100.

［4］荆璐漪.浅谈小微企业税务筹划问题［J］.财富时代，2020（3）：80.

［5］刘静雅.小微企业税收［J］.时代经贸，2021，18（5）：119-121.

作者:沈顺 单位:重庆理工大学