国有企业税收筹划模式选择与风险浅析

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摘要：国有企业税收筹划工作，不仅对其税务成本控制具有重要影响，而且还对其业务方案制定和实施具有重要影响。因此，国有企业应重视这一工作，在合法合规的基础上，实现科学筹划、合理筹划、最佳筹划，并有效执行筹划方案，降低企业税负，增加收益。本文阐述了国有企业税收筹划的原则，介绍了合理选择税收筹划模式及应用策略，分析了国有企业税收筹划风险的类型，提出了风险防控策略，以提升税收筹划的应用价值，为国有企业健康发展提供动力。

关键词：国有企业；税收筹划；模式选择；风险防范

税收筹划是在遵守相关法律法规基础上，采取合法的手段，通过财务分配、投资、筹资、经营等活动开展达到税负最低、税后利益最大化、相关工作开展合理化的一种管理行为[1]。在实践工作过程中，税收筹划与财务管理、业务管理等工作关系密切，需要综合考量，统筹分析，合理制定税收筹划方案并实施。尤其是在市场化经济时期，国有企业面临的竞争压力不断增加，应通过有效的税收筹划降低税务成本，提升收益，增强竞争力，实现可持续发展的目标[2]。因此，国有企业应加强研究和投入，提升税收筹划水平和效果。

一、国有企业税收筹划原则

国有企业在开展税收筹划工作过程中，应遵循以下原则，以保证筹划的合理性。其一，合法性原则。国有企业在开展税收筹划工作时，应遵循相应的法律法规，保证筹划方案合法性[3]。否则，相应的筹划方案难以通过税务部门审核，还会影响企业的信誉和形象，严重者会受到法律处罚。其二，统筹性原则。国有企业需要缴纳的税种较多，涉及各个部门相关工作开展，因此，在开展税收筹划时，应体现统筹性原则，全面分析，综合考量，提升筹划方案的合理性[4]。其三，前置性原则。税收筹划工作在缴纳税务之前以及其他工作开展之前实施，并作为后续相关工作计划制定的依据和指导，消除内部矛盾，保证税务筹划方案顺利实施[5]。其四，成本效益原则。就整体而言，国有企业开展税收筹划的目的是降低企业税负，减轻企业纳税成本，实现降本增效的目标。所以，国有企业税收筹划应体现成本效益原则，通过有效的税收筹划尽量实现税负最低。此外，国有企业税收筹划不仅关乎企业自身利益，还关乎国家税收工作的开展，且相关税收属于国家开展民生保障工作以及其他工作的基础，意义重大，应体现大局观和责任意识，避免为了降低税负而采取一些违法违规的筹划手段。作为税收筹划人员，应树立责任意识和法治意识，使其在合法合规的前提下，合理筹划，降低税负。

二、国有企业税收筹划模式选择及应用

基于方卫平《税收筹划》中对这一工作思想和模式的介绍，税收筹划主要应从减、免、抵、分等方面开展相关工作，降低税负。主要的模式包括基于税收政策筹划、通过降低税基筹划、递延纳税筹划、组织形式筹划等。下面对不同的筹划模式和应用进行详细介绍，为国企税收筹划工作的开展提供参考和借鉴。

1.基于税收政策的筹划模式及应用

基于税收筹划政策的筹划模式，是指借助国家、政府等部门在税务方面的优惠政策，降低税务。例如，减免税务、提高起征点、优惠税率、税务补贴等，皆可以在税收筹划中应用。在开展相关工作时，国有企业税收筹划工作人员应对税收筹划优惠政策详细解读，并在政策支持下开展税收筹划工作，合理进行业务工作规划，使其能够最大化地享受税收优惠政策，降低税负。又如，随着营改增的实施，国有企业在获取增值税发票后，可以进行进项税抵扣。因此，在筹划时，应尽量减少零星采购行为，与一些能够开具增值税发票的供应商合作，增加抵扣，降低税负。

2.基于降低税基的筹划模式及应用

基于降低税基的筹划模式，是指通过人为活动，对纳税人纳税依据进行调控，降低税务支出。税基属于计税的依据，当保持税率不变的情况下，税基越小，税负越低。在具体操作时，国有企业可以通过有效的财务核算降低税基。比如，一些亏损的国有企业，在实施财务核算时，应将计价方法与亏损弥补结合在一起，在计价方法选择时，应降低不能获取税前弥补的亏损年度成本，推迟其成本费用核算时期，使其纳入可以进行全部抵补时期，从而增加成本支出的抵税效果。

3.基于递延纳税的筹划模式及应用

递延纳税，则是延缓纳税期限，减轻企业资金压力，同时提升企业债务偿还能力。在实践过程中，递延纳税的期限越长，对企业资金压力解决效果越突出。比如，某国有企业按照常规模式，需要在某个时间缴税2000万元，但通过有效的税收筹划，可以实现递延纳税，期限延长6个月，进而帮助该国有企业减轻财务压力，使其减少6个月的债务利息支付额度，节约债务成本。

4.基于组织形式的筹划模式及应用

基于组织形式的税收筹划模式，主要是通过组织形式的改变，从而改变相应的计税身份、计税技术和税率，实现税务筹划。比如，国有企业在有关方面工作开展时，将原有的销售部门改为销售公司，分担国有企业税负。在这种模式下，可以改变国有企业的税基和税率，起到降低税负的效果。但是，在具体操作时，组织形式改变的影响相对较大，其他方面的问题不容忽视，如后续的管理问题、成本问题等，皆需充分考虑。所以，国有企业在税收筹划模式的选择和应用时，应以实用为主，并体现一定的大局观。

三、国有企业税收筹划风险分析

国有企业在实施税务筹划过程中，存在一定的风险，主要来自人员、制度、政策等方面。

1.税收筹划人员风险

国有企业在开展税收筹划过程中，税收筹划人员属于这一工作的核心元素，有关方面的风险来自两个方面：一方面，从业人员专业素质较低。国有企业并未成立专职的税收筹划组织，有关工作皆由财务部门人员负责，其虽然在财务管理方面具有经验，但对税收筹划方法、要点、内容、法律法规等了解不足，从而增加筹划风险；另一方面，从业人员对业务了解不足。通过上述分析可知，税收筹划具有前置性原则，需要基于税收筹划方案进行业务方案制定，实现筹划目标。但一些税收筹划人员对业务了解较少，导致税收筹划与业务实际脱离，增加筹划方案实施风险。有关方面的风险防控工作，属于国有企业税收筹划风险防控的要点，应提高重视，结合企业现状和需求，制定针对性的防控策略并实施。

2.税收筹划制度风险

国有企业税收筹划制度建设不完善，风险相对较大，影响税收筹划方案的合理性与实施。分析风险来源及表现，主要反映在三个方面：其一，信息获取制度不完善。部分国有企业在税收筹划方面并没有建立针对性的税收筹划制度，导致税收筹划在工作开展时缺少依据，不利于税收筹划工作实施。比如，在税收筹划方面的信息获取制度不完善，筹划人员难以及时、全面获取相关信息，影响筹划方案的合理性和可行性。其二，过程管理制度缺失。税收筹划方案需要通过实施才能体现价值，但部分国有企业的过程管理制度缺失，难以及时发现问题及时解决问题，致使税收筹划方案实施效果难以达到预期目标。比如，国家税收政策调整，依然按照原有的筹划方案实施，则存在筹划效果较差，难以达到预期目标的问题。其三，考核制度缺失。国有企业实施税收筹划工作，对其降本增效以及业务开展皆具有重要影响，但在这方面缺乏针对性的考核制度，影响相关人员的工作投入度，不利于税收筹划方案实施，增加风险。比如，一些工作人员缺乏税收筹划意识，在执行筹划方案时的热度不足，致使一些筹划方案难以落实。

3.税收筹划政策风险

国有企业在开展税收筹划时，必须以国家及政府相关部门的政策为依据和导向，这样才能保证其合规合法。但是，部分国有企业对相关政策了解不及时、不深入，从而增加税收筹划风险，其属于外部风险。在国家相关法律法规方面，将会根据实际需求，调整税收相关政策，对税种、税率、税收起征点、征收模式等皆会产生影响，而国有企业未及时调整税收筹划思路和方案，将会增加筹划风险。在地方政府方面，主要以地税征收为主，其有关方面的补贴方案、优惠政策、减免措施等调整，皆会影响国有企业税收筹划方案制定。在实践过程中，不少国有企业在开展税收筹划工作时，对于政策的突然变化难以及时反映和调整，从而增加筹划风险。进一步地分析，国有企业税收筹划并不是某个部门的工作，牵一发而动全身，其受到业务变化的影响，且业务变化也会影响税务筹划，复杂性较高，难以及时应对，所以，在有关方面的政策风险控制难度较大。

四、国有企业税收筹划风险防范策略

1.税收筹划人员风险防控策略

在实践过程中，国有企业应加强税收筹划人员风险防控投入，提升税收筹划的合理性。首先，组建专职的税收筹划部门。国有企业应深刻认识到，税收筹划与财务管理虽然具有关联性，但彼此之间存在差异，应组建专职的税务筹划部门负责这一工作，改变由财务部门工作人员兼职的模式，体现专职化特点。在开展相关工作时，为了体现这一组织的合理性，可以由以往从事税务筹划的人员、各部门相关工作人员等协同组成，并外聘有关方面的专业人士参与其中，提升这一组织的专业水平。同时，明确这一组织的工作职责，不仅要负责税务筹划方案制定，还应负责筹划方案实施、指导各部门相关方面工作的开展、监督筹划方案执行、应对突发情况等内容。其次，通过培训提升从业人员专业素质。国有企业应在税收筹划方面加强培训投入，聘请专业人士通过实例讲述税务筹划相关规定、要点、风险、方法等，提升从业人员在有关方面的专业水平。可采取讨论模式，针对工作中税收筹划问题和实例，进行讨论与分析，寻求解决方案。这既能够提升从业人员税收筹划能力，还有助于问题解决，一举多得。再次，建立“税业融合”模式。国有企业为了提升税收筹划水平和效果，应建立“税业融合”模式，在每个部门设置“税收筹划督导员”，作为这一工作的辅助，使税收筹划与业务有效对接，并协助部门开展税收筹划工作，解决税收筹划方案落实中的问题，为税收筹划方案制定以及实施提供支持。

2.税收筹划制度风险防控策略

税收筹划制度属于税收筹划工作的有力保障和重要支撑，应对其进行完善和优化，降低其风险，保障税收筹划顺利实施。税收筹划制度风险防控策略应包括以下几方面内容。其一，基于需求完善信息获取制度。国有企业在开展税收筹划工作时，应明确各部门上传税收筹划相关数据信息的时间、内容、模式，保证相关数据资料的真实性、及时性和全面性。同时，为了提高各部门的重视程度，应设置相应的奖惩机制，对于一些未按照要求提供数据信息的人员，应分析原因，适当追责。比如，采购部门在提供相应的数据信息时，应明确采购模式、采购数量、采购额度、采购时间、供应商等相应资料，税务部门基于税务筹划的角度提出采购方案调整策略，通过优惠政策享受、进项税抵扣、递延纳税等方面筹划，尽量降低税负。其二，建立全过程管理制度体系。国有企业应对税务筹划方案实施加强管理，建立全过程管理体系，及时发现问题，及时解决问题。比如，受到实际情况影响，国有企业业务方案调整，原有的税收筹划方案难以执行，应根据实际情况适当调整，增强税收筹划与业务现状的吻合度。改变税务筹划方案一成不变的固性思维，灵活应对。同时，本文认为，税收筹划虽然能够降低税负，起到节约成本的效果，但还应重视业务开展，尽量为其提供支持和保障。其三，设置税收筹划考核制度。国有企业为了降低税收筹划的执行风险，应设置考核制度，根据各部门在税收筹划方面的目标完成情况、执行情况、执行态度、工作投入度等，进行多方面考核，得出考核结果，基于考核结果进行奖惩和培训，从而保障税收筹划工作优质高效落实，降低风险。

3.税收筹划政策风险防控策略

国有企业在开展税收筹划工作时，应注重政策风险防控，避免政策变动导致的税收筹划问题和影响。在开展税收筹划风险防控时，应从两方面进行风险防控策略制定。首先，国有企业税收筹划部门和工作人员，应加强与政府相关部门之间的联系，及时了解相关的法律法规，并对其加强学习，提高认识深度，保证税收筹划合法合规。同时，还应在有关方面培养预见性分析能力，及时制定应急管理措施，应对政策波动带来的变化和影响。其次，国有企业在应对政策变化时，应做到及时调整、适度调整、合理调整，避免盲目调整相关筹划方案带来的问题。当相关政策变动时，国有企业税收筹划部门应基于政策分析其对原有筹划方案的影响，并对当前的业务工作开展现状进行分析，综合考量其产生的影响和变化，适当调整筹划方案和业务方案，将影响降到最低，实现利益最大化。比如，国有企业使用新型环保材料，可以获得政府税务补贴，则采购部门在有关方面的采购方案应随之调整，税务筹划方案也要随之更改，充分享受这一优惠政策带来的有益影响。

五、结束语

综上所述，国有企业应重视税收筹划工作，增加相关研究和投入，合理选择税收筹划模式及应用策略，加强税收筹划风险防控，提升税收筹划方案的合理性，保障其优质高效实施。在具体操作时，应合理使用基于税收政策筹划、通过降低税基筹划、递延纳税筹划、组织形式筹划等模式，降低税负。同时，加强税收筹划人员风险防控，税收筹划制度风险防控，税收筹划政策风险防控，为国有企业税收筹划工作提供支持和保障。

参考文献

[1]曹瑞山.国有企业税收筹划风险及其防范探讨[J].消费导刊，2019，000（051）：230.

[2]张士超.国有企业税收筹划风险及其防范[J].河北企业，2019（7）：2.

[3]朱静.探究企业税收筹划中的涉税风险及防范措施[J].消费导刊，2020（11）：2-4.

[4]显文周，泽鑫徐，晓妍王.“营改增”后房地产企业的税收筹划[J].经济学，2019，002（006）：P.17-18.

[5]林琳.国企混改中的股权交易纳税筹划探析[J].财务与会计，2019（22）：3.

作者:樊磊磊 单位:西藏地勘局地热地质大队