EPC项目财务核算及税收筹划浅析

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epc（EngineeringProcurementConstruction）是指公司受业主委托，按照合同约定对工程建设项目的设计、采购、施工、试运行等实行全过程或若干阶段的承包。EPC项目涵盖的内容较多，核算中难以套用程式化的流程，再加上新收入准则出台和营改增，都对财务核算和涉税事项产生了一定影响，因此本文结合笔者所在公司的实际案例，讨论EPC项目核算实操及税务筹划，以期为规范EPC项目核算、改进项目管理、降低涉税风险、提升经济决策水平提供参考。

一、新收入准则对收入确认的影响

识别合同中各单项履约义务，并判断其是在某一时点还是某一时段履行，合理估计履约进度，直接影响到每一期收入和利润的计量，尤其跨期工程会给企业经营业绩带来较大波动，因此在实务中应合理判断，避免人为操纵利润。

（一）识别单项履约义务的原则

识别单项履约义务应遵循的原则是，能区分需尽量区分，不能区分的，以可区分的最小组合为单位，作为单项履约义务。案例1：力山特公司承接的A项目，合同标的为环保除尘设备，采用“交钥匙”总承包方式，为业主方进行系统设计、设备供货、工程施工、安装调试、交工竣工，并对工程的质量和除尘效果负责。经过分析，A项目由力山特公司提供设计方案、采购设备，并经过地基施工、钢结构焊接等复杂的服务将这些设备进行整合，形成一套排放达标的除尘设备转让给客户，单独交付其中任何一项均不能达到业主方要求，因此应将该A项目整体作为一项履约义务。案例2：力山特公司承接的B项目，合同标的为10台智能行车，为业主方进行系统设计、加工制作、安装调试、交工竣工，并对工程的质量和运行效果负责。与A项目类似，每台行车都需要将设备经过设计施工形成高度关联的组合产品，因此商品和服务不可再做分割，判断B项目每台行车都可以单独作为一项履约义务。案例3：力山特公司承建的C项目，合同标的为酸再生生产线，为业主方进行系统设计、设备供货、工程施工、安装调试、交工竣工，并对工程的质量和废酸处理效果负责。合同中约定，由力山特公司先行提供设计方案，通过业主方审核后，提供设备供货，设备验收合格后，由力山特公司进行制作安装，施工完成后验收交付。根据业务实质判断C项目中的设计、设备、施工可单独识别，则应当将C项目分立为三项履约义务。

（二）判断收入确认时点

A项目整体和C项目的设计、施工，都满足在某一时段履约的条件，力山特公司采用投入法，按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。需要注意的是，在归集成本的过程中，应剔除特殊因素的影响，真实反映履约过程中所创造的价值。力山特公司在实践中注重各部门的沟通协作，制定出一套闭环的数据传递流程，明确了各部门的职责及数据报送规范。采购人员在请购之初即在ERP系统中为A项目设置专库，明确划分设备成本，防止同时开工的项目间出现物料混用的情况；项目经理对项目成本全面负责，定期盘点现场物资，未投入使用的应在报送成本数据时剔除，并定期复核已完成的施工量，确保数据真实可靠。财务人员于每个报表日与业务部门交流，反馈A项目已归集的成本，统计预计尚需发生的成本，及时调整完工进度，准确评估项目的履约进度和各期的收入成本，将项目利润如实反映在各期报表中。B项目的智能行车是在力山特车间内加工完成后，再运至业主现场安装调试，业主验收合格作为接收条件，因此应在交付时点确认收入，即10台行车将在每台行车交付时点分别确认收入。C项目的设备供货也在交付时点确认收入。如果是跨期业务，按时点确认收入将导致利润确认滞后，业绩分布不均，因此应在报表附注中进行相关披露，以增强报表使用者的信心。无论是按时点还是按时段确认收入，都以控制权转移为标志，企业在判断控制权是否转移给客户时，需要综合考量，防止虚构控制权转移从而导致收入虚增，或拘泥于控制权转移的形式导致收入滞后。力山特公司立足合同实质，合理判断控制权的转移。像A项目这样高度定制的产品，项目完工后，经业主方试运行已达到除尘标准，并已经投产使用，但因客户原因不能及时出具验收结算手续，实际情况表明业主方已经在主导该除尘设备的使用，并从中获益，那么验收只是形式，实质上控制权已经转移，应及时确认收入，可以先按合同约定金额暂估收入，待验收审计开具发票后再做调整。

二、新收入准则对财报数据的影响

在资产负债表中，由于合同结算与合同负债相互抵销以净额列示，避免了原建造合同准则中预收账款与合同结算或应收账款并行，导致存在资产和负债同时增加的问题，但净额列示并不能完全反映每个EPC项目的动态信息，因此应结合企业与客户签订的合同进行相关披露，披露每份合同的履约进度、履约合同所形成的存货、已确认的收入、毛利，形成的应收账款和预付账款等，使报表使用者了解更多的实质信息。如何划分履约义务及判定收入时点，会影响到收入、利润的确认，判断失误可能反映不出项目的真实利润，尤其对于上市公司而言会影响到业绩。按履约进度确认收入结转成本，可以将利润平稳的反映在利润表中，防止企业业绩大幅波动，但如果履约进度计量失真，同样不能反映真实的盈利水平。如果项目管理粗放，信息传递不及时，履约进度不能可靠计量，可以按实际归集的成本金额据实结转，并按相同金额确认收入，即将合同的毛利润确认为零，与按时点确认收入一样，都会在最后交付时点才能反映项目利润。因此，财务人员应当提升业务素质，并将职业判断运用到项目的全流程，定期复核履约进度，提高报表信息的可比性、可靠性。在利用财务指标进行经济决策时，应剔除特殊因素的影响。加之收入和利润确认时点不准确，在利用营运能力、盈利能力等指标时应具体分析，提高决策信息的真实性和有效性。

三、EPC项目涉税风险及筹划

1.识别风险，有效应对EPC项目的涉税风险，主要来自于会计收入时点与纳税义务发生时点的错配，以及收入确认的延迟。以A项目为例，按履约进度确认收入时，即便不开具发票，增值税纳税义务也已经发生；如果客户延迟出具验收手续，会计没有确认收入，但实际控制权已经发生转移，就会造成企业所得税纳税延迟；在这个过程中，会计收入、增值税收入、所得税收入是有差异的，可以进行台账管理，以免漏缴、多缴税款。

2.做好预测，合理筹划以C项目为例，合同中分别约定了设计、设备、施工的价格和适用税率，应按税法对兼营业务的规定处理，做到账务分别核算，发票按适用税率分别开具。根据国家税务总局公告2018年第42号第六条的规定，C项目中的施工服务有筹划的空间。简易计税对应的分包进项不得抵扣，例如，C项目中建安费100万元（不含增值税），其中20万元为分包，如果选择简易计税方法，应纳增值税额为100×3%=3万；如果选择一般计税方法，销项税额为100×9%=9万，进项税额为20×9%=1.8万，应纳增值税额7.2万元，此时应选择简易计税方法；而如果80万元作为分包，则一般计税方法下应纳增值税额为9-80×9%=1.8万元，比简易计税方法的应纳税额少，因此不能一概而论简易计税的税负低，需统筹规划。EPC项目中的收入确认、控制权转移都有一定的主观性，因此应严格遵守合同，并保持对合同评估的一惯性，使开票时点尽量和完工时点保持一致，摆脱滥用会计估计逃避税款和延迟纳税的嫌疑。尤其应加强财务部门的执行和管理能力，关注疫情期间的优惠政策，在重大事项的纳税调整方面征求税务机关的意见，减少税会差异，降低涉税风险。

四、结语

企业应在不违背准则和税法的前提下，在各方平衡中寻求一套适合自身的EPC项目核算办法。财务人员应以新收入准则为契机，提高自身素质，同时，企业应建立健全企业制度，加强内部协作，全面提升施工管理水平，从而创造更多效益。

作者:陈娇 单位:山东力山特智能科技股份有限公司