电力施工企业税收筹划论文

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一、电力施工企业成本管理上存在的问题和弊端

1、企业成本控制观念落后

过去在计划经济年代，一切按国家计划进行施工，企业没有任何市场竞争压力，也就不会去控制什么成本。企业赢和亏，都是国家在那里顶着，工程也不需要参与投标竞争，不需要千方百计降耗增效。所以电力施工企业与别的行业企业一样，既没有制定成本预测的压力，也没有成本预测的能力和动力。目前，在市场经济的新形势下，如果企业不重视成本预测并列入重要议事日程的话，一会影响到企业对工程的投标和承揽二会影响到企业的效益提升等。由于受计划经济观念的影响，企业没有从全局大的方面来核算企业成本，成本行为缺乏分析等。这些问题，都可以说是成本控制理念比较受旧造成的。

2、企业管理人员和财务人员素质亟待提高

目前，水电施工企业工程项目具有点多、战线长、分布面广的特点，项目上的分权管理已经造成工程局一级管理机构宏观上不同程度上的失控。具备一定管理经营素质的管理人员和财务人员缺乏，对企业的成本控制能力提升会产生直接的影响和阻碍。部分企业没有组织力量制定企业成本管理战略，缺乏成本管理的长期规划和成本意识，其表现是凭感觉和经验行事，经济效益靠运气和天时。这样做的结果往往容易出现“短期行为”，形不成企业应该有的成本保证体系，严重阻碍了电力施工企业科学稳健发展。另外，财务人员的参谋作用没有真正发挥好，缺乏给领导管理决策出主意想办法的主动性和能力。

3、没有真正建立起企业成本考核机制

完整的成本管理应该包括成本控制体系的建立、成本内控制度及台账的建立、成本核算及成本信息系统、成本监督与反馈、考核兑现等各个方面的内容，严格按事前、事中、事后进行控制管理。整个体系的建立对企业责任成本管理起着指导性的作用。与别的行业不同，电力施工企业的成本管理具有自己独特的特点，是企业的工地比较分散，难以集中起来进行成本管理，应该根据这种情况实行项目成本责任制管理。但事实上，不少电力施工企业缺乏成本考核机制，根本没有按照工程项目进行责任成本控制，或者虽建立了考核机制，但未结合特点对目标成本进行有效分解，因此造成了责任成本管理在企业流于形式，没有发挥成本管理的作用。

二、加强电力企业成本管理的有效途径

从小的方面讲，随着电力施工工程建设项目规模的不断增加和扩展，必须承认对施工技术的质量与层次的要求越来越严、越来越高，甚至越来越苛刻。而且，建设领域施工管理的复杂向度、程度和难度也呈上升趋势，过时的管理观念和手段已远远无法适应发展的需；从大的方面说，随着我国市场经济发展步伐的加快，建筑行业包括电力建筑行业的竞争日趋激烈，如果不改革和改进，不加强方面管理，企业就没有出路。因此，施工企业必须进行全面管理创新，通过先进实用的管理信息系统的实施来加强企业的经营管理和项目管理，采取责任分解、目标控制、动态管理、核算考核等一系列措施，以争取更大效益，有效提升企业管理水平。项目管理整体思路应该遵循以业务为核心，以进度为主线，以合同为约束，以成本控制为目标的管理模式，主要完成“四控四管一协调”的工作，即过程控制包括进度控制、成本控制、质量控制、安全控制和四项管理即合同管理、现场管理、信息管理、生产要素管理，以及项目组织协调的工作。同时针对项目管理的每一过程遵循计划、实施、检查、处理的管理思路，形成从计划到实施再到检查处理的闭路循环。而企业成本管理是项目管理整体体系里边的重要环节，要把成本真正地控制住降下来，主要靠“四抓”即抓信息，降低投标成本；抓预测，明确控制目标；抓环节，降低工程成本；抓核算，全过程控制。

1、抓信息，降低投标成本

对信息不对称现象，美国经济学家乔治、阿克尔洛夫这么解释，由于信息不对称，自由竞争的市场未必能带来最高效益，.其工程价格必然降低，利润下降。就是电力施工事先所掌握的招标信息必须准确。只有信息必须准确，才能在确保工期和质量的前提下，想方设法降低工程造价，严格控制工程概算。工程建设速度和效率要追求，但是更应该讲质量和讲效益。工程要中标，先要掌握准确的工程信息，了解项目业主的机构、职责、队伍状况、资质信誉等基本情况；掌握工程项目的性质，弄清工程投资渠道和融资情况，掌握工程项目的主要内容。明确这些工程信息后，综合分析决定是否参加该工程招投标。加强招投标管理特别是信息管理，通过公开透明的阳光操作，切实提高招标质量，压缩和挤尽过程成本的“水分”。将节约理念渗透到成本预测对提高成本计划的科学性、降低成本和提高经济效益具有重要的作用。水电工程建设的各个环节和节点上，自觉锻造精品工程。在做好这些工作的基础上，要充分考虑设计漏项、变更、缺陷以及创精品工程和节约工程所增加的投入等因素，最后进行合理的报价、编出规定的标书，扎实做好投标工作。

2、抓预测，明确控制目标

施工成本的科学预测对有利于提高成本计划的科学性、降低成本和提高经济效益具有非常重要的意义。换言之，成本预测是整个水电工程企业成本管理的前提，它的前瞻性和预见性，为企业制定科学而合理的成本控制目标提供了一定的依据。这是成本预测的重要性和必要性。那么，下一步怎样去进行成本预测呢？预测的方法要讲究科学，结合中标价，再根据各项目的施工条件、机械设备、人员素质等对项目的成本目标进行预测。第一，对所需用工，确定工程项目采用的人工费单价进行测算。第二，对所需材料及费用测算。第三，对使用机械及费用进行测算。另外，还得计算可能发生的机械租赁费及需新购置的机械设备费的摊销费，对主要机械核定台班产量定额。第四，对间接费用进行测算，主要包括工程项目施工现场管理人员的工资、办公费、差旅费、工具用具使用费、劳保用品等。通过对以上这些主要费用的预测，初步确定工、料、机、间等费用的控制标准，合理确定工期，完成各项成本目标值的确定。就象过河，必须先目测水深和河面的宽度，做到对施工中所有费用心中有数，有的放矢。

3、抓环节，降低工程成本

方法一：依靠人员来控制工程成本。要在保证质量的前提下，项目部各成员要严格执行项目成本分析标准，确保正常情况下不超成本支出，如果遇到不可预见的情况，超成本较大时，应及时报公司成本控制中心核实，找出原因。如属工程量追加，则积极协调业主、监理和设计，搞好签证追加；如属材料价格上涨，则由成本控制中心报请公司承担差价部分。方法二：依靠技术措施控制工程成本。发挥技术人员的主观能动性和创造性，对标书中主要技术方案作必要的技术经济论证，重视降低成本、节约费用的技术方案措施的编制和实施，积极采用新工艺、新材料、新技术、新措施，最大限度地降低施工成本。对降低成本方案的编制者要给予重奖。方法三：依靠经济措施控制工程成本。控制人工费。要从用工数量上加以控制，有针对性地减少或缩短某些工序的工日消耗。力争做到实际结账不突破定额单价的同时，提高工效，提高劳动生产率。加强工资的计划管理、提高出勤率和工时利用率，尤其要减少非生产用工和辅助用工。同时要控制材料费。掌握材料的规格型号，严格计算材料的使用计划。严格制订材料进场验收制度，实行量方、点数、过磅，保证材料质量合格，不亏方短缺，保证其数量。在整个项目施工过程中，实行全过程监控，做到计划出台会审制，采购执行招标制，费用汇出监督制，材料领用审批制；使用管理做到零损耗，仓储达到零库存，实行限额领料制。控制机械费。合理编制机械使用计划，科学安排进场时间，合理确定机械的种类、数量规格、优化施工方案，严格结算制度，提高机械的利用率、作业率和工作效率。在施工中，自有机械应加强保养，合理使用，外租机械合理安排，充分利用，减少停滞，保证机械设备高效运转。同时加强质量和合同管理，来控制工程成本。要严把工程质量关，质检人员要定点、定岗、定责，加强施工工序的质量监管，做到工程一次成型，一次合格，避免因质量过剩而投入过多的人、材、机等费用，或者因质量不合格需重新翻工，造成不必要的成本浪费。　　　　同时，在控制工程成本中应注意的几个问题：一是成本的均衡性问题。施工的过程分三个阶段，人、材、物的投入也有其不同，每个阶段的成本核算也都有其特点，在实际工作中，往往不注意这些。二是筹建期存在的问题。施工项目在筹建期间是一般是没有产值的，费用除计入固定资产及福利费以外，其余一般应计入"长期待摊费用"科目，工程开工后分期摊入成本。也就是说，成本费用在当期不体现，这样可以避免工程项目在筹建期就出现人为亏损的现象。三是正常施工期存在的问题北方冬季不能施工，但也要有费用发生，发生的应计入工程成本的费用属于未完工程性质的，应计入相应科目核算，如果来年开工后，有可靠的价款收入，则当期发生的费用不予结转，待开工后一次或分期结转，否则直接计入当期成本。

4、抓核算，全过程控制

在抓成本核算之前，必须弄清几个道理。一是明白成本核算只是一种手段，运用它所提供的一些数据来进行事中控制和事前预测，才是它的目的。二是明白成本核算不只是财务部门和财务人员的事情，而是全部门、全员共同关注的事情。三是明白要切实提高财务人员自身业务素质，成本核算人员不仅对成本很专研，而且要掌握施工流程、工程预算等相关知识。四是明白提高财务人员地位，参与成本决策，使企业一切经济活动按照预定的轨道运行。成本核算是对每一项目的每一阶段根据成本清单认真进行汇总，对项目每笔资金的使用情况进行认真的成本比对，对项目的每一环节都要仔细控制。具体做到，外协施工队伍、专业工程处的人工费、材料费、机械费、间接费，项目部人员工资、福利、补助、劳保、办公、差旅、培训、车辆使用、招待等各项费用指标全部纳入成本核算。另外，在分包工程核算时应该注意的问题。分包工程分两种形式：一种是作为自行完成工作量，另一种是不作为自行完成工作量。作为自行完成工程量的分包工程在核算上自然与自营工程相同；不作为自行完成工作量的分包工程在核算上与自营工程没有本质性的差别，只不过它讲的是总体成本，属于临建部分的需要摊销，属于主体部分的要与自营工程同步进行，体现出分包工程利润。在实际工作中，分包工程的核算往往是以款项的支付为依据，而不是采取应收应付制，造成成本不均衡，而且分包工程的利润体现在自营工程之中，无法直观反映二者各自的经营成果，与整个核算体系相分离。还有成本口径差异问题。一是预算上的施工管理费项目与会计核算内容的不同。如会计上的管理费用，期末转至当期损益。该项费用只与时间相关。二是预算上的其他间接费项目与会计核算内容的不同。预算上的其他间接费项目中的劳动保险费与会计核算中管理费用劳动保险费相对应；其他间接费用项目中的临时设施费与会计核算有所不同，会计上通过"临时设施"科目归集临时设施费用，并通过"工程施工其他直接费"科目摊销。三是因为预算与会计是两个不同体系，预算成本与实际成本总是存在的一些差异。

三、电力施工企业纳税筹划

1.企业所得税的纳税筹划

企业所得税的计税依据为应纳税所得额，应纳税额是应纳税所得额乘以税率得出的，应纳税所得额的确定是正确计算纳税的关键，也是实施纳税筹划的核心，要取得节税的效果，重要的是降低应纳税所得额，而应纳税所得额的关键在于合法地放大成本、费用，或者放大本期的成本、费用。另一个方面，扣除的费用分限制性费用和非限制性费用，那么就应该控制限制性费用，减少纳税调增额。对电力施工企业来使，本身利润率就比较低，如果再不考虑纳税环节进行筹划，就会大大调增应纳税所得额，那样使企业增加了负担，限制了扩大再生产的后劲。一是对开具发票的管理。日常经济活动中，开发票有很多节税因素，尤其对于施工企业而言，诸如会议招待、外出培训等费用较多。有必要进行筹划。二是可以根据已完工作量，预提部分分包人工费。施工企业普遍存在，先进行施工，然后结算的现象，可能这种结算很滞后，有时可能要拖几个月，这样就有了跨年度的问题，如果当年收入全部记入，而成本没有完全统计，那么施工企业必然要多纳税，这时我们可以按对应的收入，预提部分费用，降低应纳税所得额。当然我们预提费用应有充分的依据。三是尽量降低预交所得税，因为所得税是按季度预交，年末汇算清缴的，那么在实际工作中，要严肃对待预交所得税，不要认为交了也无所谓，而放松平时的会计核算，造成年底多缴退税的现象，容易引起税务部门的重视。

2.营业税的纳税筹划

营业税是施工企业纳税最大的税种，在整个工程核算过程中，有重要的影响，连同附加税一起，将近4%的比例。尽管营业税的比重较大，但是与收入关系紧密，似乎没有筹划可言，但是，经过分析发现，也有一些方面的优惠可以利用。一是施工产值的构成中，有时包含设备产值，而设备产值并不构成施工产值，只是作为一个名目列在施工中，那么这部分的产值就不能进行纳税，应从合同造价中分劈出去。二是设备代办费、设备保管费、看管费用、倒运费用等，从建设单位取得这些费用后，应扣除发生的相应费用后的净值纳税，而不应是取得的全额费用纳税。三是代扣分包单位的税款，可以降低企业成本。在实际操作中，我们可以与地方税务局商谈发票事宜，由于总包单位将整个合同的收入进行了纳税，分包单位就不应再进行纳税，那么作为总承包单位就必须代扣税金，负责给分包单位提供发票，使企业降低税负，这样一个大的施工项目下来，可以节约税金几百万元。四是与建设单位签定零星合同时，可以采取其他不同的合同方式，例如，委托加工类合同，可以签定分包合同，降低纳税对象的税率。当前，我们国家的电力施工企业已经走上了市场经济轨道，自行投标获取工程。电力施工企业为国家电源建设作出了一定的贡献，随着我国经济的快速发展，电力发展也必然要同经济发展相适应，在眼下电力施工企业发展态势良好的情况下，还必须看到电力施工企业成本控制方面的问题，市场经济背景下，如果不在成本降低方面做文章下功夫，那么企业的长足发展必然会受到影响。所以电力施工企业要把成本管理与税务筹划问题列入重要仪事日程，千方百计降低成本，十分合理缴纳税务，为我国电力施工企业的腾飞提供必要的管理支撑。