建筑企业税收筹划要点探析

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一、建筑企业的税收筹划特点

第一，营业税的弹性小。通过我国的相关税法可以知道，目前我国建筑业实行的是营业税，在计算营业额时都要把施工时用到的原材料和其他物资与动力计算进去。营业税的征收以企业收入全额作为计税基础。随着国家税收制度的改革，营业税将逐步退出历史舞台，建筑业也将步入营业税改增值税的改革大潮中，而增值税只对增值额部分征税。第二，征收面积广。在整个建筑行业中，有相当一部分的企业的财务核算能力低下，而且评定标准较乱，难以把握。出于这些原因，基层税务机构为了尽可能多的增加税收，在征收的过程中，可能会采用核定征收的方法对一些财务核算不健全的建筑企业征收企业所得税。对一些财务核算健全的大型建筑企业，实行查账征收。建筑企业工程比较分散，有很多异地甚至跨省工程，相关税法规定在工程所在地缴纳营业税，未办理外出经营活动许可证的企业，工程所在地税局会随征企业所得税。

二、建筑企业会计税收的策划方法

1.确认企业收入

在施工过程中，建筑企业收入的多少不仅直接影响着企业应缴纳所得税的数额，而且还决定了企业所获利润的总额。依据相关法律的规定，因为建筑企业的施工项目时间久，难以在一个会计年度内完成，因此规定企业可以依据当前的施工进度和工作量按完工百分比法确认收入。

2.对不用计算赋税的费用进行扣除

费用扣除主要影响企业的所得税。在法律法规允许的范围内，企业在进行税务筹划时应事先列支出企业的各项费用，并预估可能出现的经济损失，以此来减小税收基数。首先，充分利用国家允许的列支费用，例如折旧费、职工福利费等，以此来科学的企业的税务。其次，不要超过法律所规定的列支费用的最大限额。最后，结合税收政策和国家相关政策，例如，研究开发费用税前加计扣除有关政策，建筑企业可加大研发费的投入。又如，国务院9月24日的常务会议允许“所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除”等对于企业来说都是利好政策。

3.对企业组织形式进行改变

建筑企业可以改变自身的组织形式来进行税务筹划。主要可以通过以下三种形式来改变企业的组织形式，从而进行税收筹划。第一，组织集团股份公司，平衡税负。这种方法的主要优点在于，集团公司可以对子公司的组织形式和注册地点以及财务管理的方式进行整体协调，从整个集团公司的利益出发，实施税收筹划，平衡集团与子公司之间的税负关系，以此来降低集团公司的纳税数目，增加企业的税后利润。第二，建筑企业可以积极的发展高新技术，享受国家的税收补助和优惠政策。建筑企业应积极利用国家制定的关于高新技术企业的税收优惠政策，重新整合企业内部的新型建筑材料和科学技术资源，申报高新技术企业，享受优惠政策的同时减低税务负担。第三，建筑企业可以以兼并或收购亏损企业的形式，享受盈亏抵补的税收优惠。法律规定，企业在收购或者兼并亏损的企业后，亏损企业未来5年的亏损额都是可以利用盈利企业的利润进行对消。但是，建筑企业要想通过这种方式来减少税额必须先对亏损企业的实际情况进行透彻的分析和掌握，在符合自身利益的前提下再去收购亏损企业。然后盈利企业可以在税法规定的期限内通过盈利来弥补亏损，有效降低税额。

4.建筑企业科学、合理的进行会计科目的设置

许多建筑企业经常会在日常财会业务处理时，混同一些费用，因此，隐性的造成了企业税额的增加。不合理的使用会计科目经常会使企业费用的列支和支出多于企业所得税的税前扣除额度，从而增加了企业的所得税。为了避免此类问题的发生，企业应该在减少支出之外，可以采用调整其隶属的建筑企业会计条目的方式。例如：税法中已经明确的指出，只要企业可以提供原始，真实可靠的凭证，就可以在缴纳所得税之前扣除会议费。

5.认真对待合同内容

在建筑行业，尤其是建筑施工企业，其盈利的主要途径就是与其他合作方签订各种经济合同。因为签合同时会牵涉到许多方面的价格，这些价格会对企业的税负产生直接的影响，所以，在签订合同时，要充分考虑合同中的条款对纳税额的影响。例如对于总分包合同中价格的制定，建筑施工和建筑材料费用的区别划分，土地转让合同中的转让方法，以及合作建房合同、代建房合同及其他经济合同，都要经过深思熟虑，才能规避由于合同的纰漏而造成不必须的经济损失，合理维护企业自身的经济利益。

作者：刘艳辉 单位：河南六建建筑集团有限公司