企业发展经营中税收筹划论文

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一、企业在发展经营中开展税收筹划的意义

(一)企业开展税收筹划活动是企业应享有的一种合法权益

企业的唯一目标是实现利润最大化，而承担纳税义务也是企业应尽的一种职责。我国企业均实行自负盈亏、自主经营，企业为了追求利润最大化，维护自身合法权益，在税法规定的范围内，通过采取差别税率、税收漏洞等手段达到避税的目的是我国企业应享有的一种合法权益。

(二)企业开展税收筹划活动是企业追求利润最大化的必然选择

随着我国市场经济的不断发展及企业对于避税要求的不断提高，企业若想在市场竞争中取得优势，便从提高销售收入、降低生产成本方面进行规划，其中税收筹划也是企业筹划中一个重要组成部分。企业为了降低税收成本，如若采取偷、逃税款的方式，将承担着巨大的违法成本，甚至是承担刑事责任。所以，企业则必须采取合法程序，在国家税收法律规定范围内，通过对税率、行业类型、税收漏洞等方面达到避税的目的，选择对于提高企业经济利益最有益的税率、纳税方式，进而实现企业整体经济利益。

(三)税法及税务机关为企业开展税收筹划提供良好的环境

税收筹划必须建立在健全、完善的税法、实施细则前提下，为企业在生产经营过程中进行税收筹划提供环境支持。我国政府为了鼓励就业、扩大地方政府财政收入及进行产业宏观调控，促使税法及实施细则对不同类型、不同行业、不同纳税行为的企业给予不同的税率及优惠，同时在行政收费、年检、审批方面给予更多的优惠，企业可以根据税法及实施条件规定，在税率、纳税行为、行业、地区之间，按照有利于企业自身经济发展的原则，选择不同的税率及税收优惠，为企业进行税收筹划提供了一定的环境支持。

二、税收筹划在企业发展经营中的具体应用

(一)利用我国税法差异进行税收筹划

一是通过设立关联销售机构，达到利用税收纳税环节手段避免。根据《中华人民共和国消费税暂行条例》规定“纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税”，零售机构在销售时则不予征收消费税。卷烟企业利用纳税环节只有在生产企业出厂时一次性征收，零售企业不予纳税的特点，出资成立销售公司，以较低的售价将香烟出售给该公司，由该公司再向各个零售商进行销售，从而达到降低消费税应税价格的目的。二是根据不同地区税率进行税收筹划。我国税法对于一些如沿海经济区、高新产业区规定了较低的所得税税率，并且开发区政府在土地出让金、政策扶持、税收优惠方面给予入驻园区的企业一定的优惠，如给于入驻该地区的企业“两免三减半”、“先征后返”等优惠，企业可利用该地区土地价格、税率较低方面的优惠进行税收筹划。

(二)通过税法暂时漏洞打政策“擦边球”

一是税法条款规定的不确定性，给予企业选择的余地。目前，我国企业增值税法在一般纳税人与小规模纳税人规定条款方面存在一定的选择性，企业可以根据自身利益，选择有利于自身经济利益的条款。例如，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，对于年应税销售额达到一定标准且具有独立的核算能力的企业作为一般纳税人管理，其税率较小规模纳税人高。个别企业有了在一般纳税人与小规模纳税人之间进行选择的余地，达到避税目的。二是利用税法概念不清达到合理避税目的。我国税法虽然对于一些可以享受税收减免、优惠的企业在时间、数量方面的规定，但在实际具体执行中，企业可以利用该概念的模糊性，向税务部门申请享受税收优惠。例如，《企业所得税暂行条例》对于新办企业给予很大的税收优惠，但条例中对于“新办企业”这个概念未提出详细的界定，部分企业在得到税收优惠之后，利用税收概念的模糊性，又重新申请，再次以“新办企业”身份享受税收减免，以达到避免的目的。三是按照税法选择性的条款，选择有利于企业经济利益的税率。根据《房产税暂行条例》规定，房产税的计税依据为房产原值的一定百分比及当期房产出租收入的12%进行征收，由于条例对于企业应该适用的条款未做详细规定，同时企业内部存在一定的转换、审批随意性，企业可以按照有利于自身利益的原则，在按原值征收与出租收入征收之间作出选择。

三、结语

总之，我们应该在享受已有税收优惠政策的同时，密切关注国家颁发的新税收优惠政策，深入领会政策精神，为合理避税提供更多的政策支持。同时巩固与税收部门的沟通，积极分析企业现状，找出更多的税收收益的契合点，争取新的税收收益。并应该进一步加强财政法规与税收法规的学习与研究，从中找出合理避税的最佳途径。

作者：张锦波 单位：山西晋煤华昱煤化工有限责任公司