营改增的建筑企业税收筹划

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摘要：我国市场经济越来越完善，这也使我国建筑行业的企业面临激烈的竞争与挑战，生存压力不断提高。我国出台了营改增政策，对建筑企业的成本造成一定的影响。实施营改增以后，企业传统的税收筹划已不能满足税改后税收筹划的需求。因此，建筑企业急需对税收筹划策略进行改变，从而更好地应对税改后的客观现状。文本首先分析了营改增为建筑企业的税收筹划带来的影响，进一步提出营改增背景下，建筑企业税收筹划的有效策略。

关键词：营改增；建筑企业；税收筹划

引言

我国出台的营改增政策，主要是将营业税改为增值税，制定增值税制度及其应用，从而有效避免企业缴税时发生重复征税的情况，另外，营改增能够更好地预防与解决企业退税等弊端，充分发挥增值税的道道征收、层层抵扣的作用，从而有效降低建筑企业的税收压力。当前，我国建筑企业大多数都可定为一般纳税人，因此，企业急需由营业税纳税人转化成增值税纳税人，从而做好税改阶段的平稳过渡工作。

一、营改增为建筑企业的税收筹划带来的影响

（一）解决重复征税问题

对于我国的营业税来说，存在一个严重的问题，即重复征税。我国社会经济高速发展，社会分工不断专业化、细致化以及复杂化，由于社会分工的作用下，也使我国营业税征收发生一定的重复，从而为企业增加税收负担。因此，将营业税改变为增值税，可以解决这一问题，这也是由于增值税是对流转环节的增值额所征收的，从而避免建筑企业产生重复性收税的问题。

（二）提供广泛的税收筹划空间

对于增值税，针对特定的纳税主体、环节、产品可获得相应的优惠政策，所以，营改增后，为建筑企业提供了广泛的税收筹划空间。具体可包括四个内容，第一，纳税人身份选择的筹划，从税率角度考虑，末级企业可以选择一般纳税人与小规模纳税人；第二，企业业务成本的筹划，从供应商的角度考虑，可以选择一般纳税人供应商或者是小规模纳税人供应商，从采购模式角度考虑，不仅可以选择自购模式以及外购模式，还可以选择集中采购或者是分散采购，从发票类型的角度考虑，可以选择增值税普通发票、专用发票或者其它类型的发票；第三，组织机构模式选择的筹划，同一个集团的内部，可以选择撤并子公司，成立分公司，由总公司汇总纳税，达到进项税扣除的目的；第四，经营方式选择的筹划，对于一些通过集团名义中标项目的管理而言，不仅可以选择由集团组织统一进行管理，并且还可以选择委托子公司对其进行管理。

二、营改增后建筑企业税收筹划有效策略

（一）做好营改增期间的行业纳税衔接工作

进行税改以后，影响了建筑企业的纳税工作。企业应重视提高自身的财税管理工作水平，从而有效避免经营过程中的纳税风险，做好税改期间的纳税衔接工作。第一，对于企业纳税资质的认定，小规模纳税主体，可根据3%税率缴纳税额，对建筑企业而言，税金压力不是很大。不过，因为小规模纳税主体业务规模较小，所以，在产业链的合作上，小规模纳税人企业与一般纳税主体相比，缺少竞争实力。所以，对建筑企业而言，税改以后企业首先要了解自己实际的经营情况，在企业发展需要的前提下，应谨慎进行纳税人资质的认定，同时，这也是开展纳税筹划的第一步。第二，对一般纳税主体而言，也应处理好特定项目工程中纳税衔接工作。按照我国税改政策相关规定，一般纳税主体工程项目可以根据简易计税法计税，这些项目包括了：清包工程、甲供材工程以及建筑老项目工程。针对以上所述的工程，企业需提供项目有关的证明，由本地税务部门对满足条件的工程项目进行认定，对于没有申报认定的项目，还是根据原来的11%的税率，对项目增值税进行计算。所以，为了避免企业经营效益受到损失，在税改以后，建筑企业必须对承揽的项目进行整理，区分建筑业新老项目并对其进行税负测算，选择最优的纳税方案，，从而做好税改期间，建筑企业项目缴税的过渡。

（二）积极寻找税负转移方法

营改增政策实施后，能否获得相应的增值税进项税抵扣的额度，从而有效降低企业的税负压力，这也是很多企业关注的重点。通过对大部分企业的纳税工作情况分析得知，生产成本可以抵扣项目占比与应缴增值税税额有着密切关系，占比越大，增值税税额就越低。所以，企业只有获得增值税专用发票，才能实现进项税的抵扣。按照我国增值税的规定，虽然有了相关的增值税专用发票，对于以下情况，也无法进行抵扣，包括了：个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产、简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利。对于我国建筑企业而言，虽然人工成本不能进行增值税进项抵扣，但可以在其他方面加强增值税专用发票的管理。例如加强原材料以及机械设备租赁等发票的管理、对不能抵扣的业务选择替代业务，从而通过更多的途径，使企业取得相关的进项税抵扣发票。同时，也可以引进先进的建筑机械设备、先进专业技术从而提高企业的综合实力与建筑效率，很大程度上也可以降低人工成本的投入，从而有效提高企业的竞争优势。

（三）利用信息化手段应对营改增的挑战

我国建筑企业不断发展，建筑行业不断细分，使得建筑企业的项目管理、业务内容、绩效评估以及税费预算的工作变得复杂化，而当前传统的管理方式存大许多不足，并且人工成本、资金成本较大。企业通过现代化信息技术，能够让建筑企业更好地应对税改的挑战。一方面，采用信息化手段完成发票管理，通过先进的发票管理系统，对项目分散、数量巨大、分类复杂、易损坏易丢失的发票进行妥善管理，可以预防产生发票丢失、发票传递不及时以及汇总统一效率低下的问题，使发票管理更加统一、准确。另一方面，运用信息化手段进行价格管理，采用网络信息技术，由专业的工作人员进行供应商分区、供应商比价、供应商综合成本分析等工作，对预算价格与实际价格进行比对，能够有效地选择最佳的供应商与采购方式，提高价格管理的有效性。除了上述所说，还可以通过信息化实现成本核算与绩效考核。节约各项成本，使建筑企业更好地应对税改的带来的影响。

（四）做好上下游合作企业的资质梳理工作

建筑企业根据自己的实况情况，对自身上下游合作企业的资质进行一次整体的梳理，从而保证企业进项税抵扣工作顺利完成。对于合作方的条件，首先要以其是否可以出具增值税专用发票为基本条件。例如材料供应商，在还未实施营改增政策时，一些小型建筑企业选择的材料供应商通常是小企业与个体商户，以此来降低材料成本，但是，我国进行税改以后，这些供应商大部分不会出具增值税专用发票，从而提高了企业的纳税压力。因此，为了防止税改后建筑企业应纳税额的上涨，有效降低企业成本，企业应选择可以出具增值税专用发票的合作方进行合作。另外，对许多建筑企业来说，其承揽的项目工程有着明显的工程量大且周期长的特点，企业在按照完工进度进行财务结算时，通常作为工程成本的进项税抵扣票据无法在一定的时间内全部获得，而企业在确认工程收入时，需要及时缴纳增值税金，因此实际缴税时，通常会因为进项抵扣不到位而多缴纳税金。对于这个问题，建筑企业要与合作方进行交流，使企业的增值税负能够相对平稳，有效避免涉税风险的发生。另外，企业应加强内控管理，加强合同管理，完善合同上的有关条款，在合同中明确支付凭证的要求；加强对财务会计人员的培训力度，将营业税核算方式改变为增值税的核算方式，使销项税额与进项税额核算更加准确，使会计人员能够根据业务实际情况，科学确认收入、成本及应交税金，避免多交税金；加强对增值税法及有关法规的认识，了解管理增值税发票要求，按照规定及时取得扣税凭证，及时进行纳税申报。

三、结束语

我国出台营改增政策，目的是有效调整我国社会经济结构。而建筑行业产出结构比例不均匀、涉及面较广、项目种类繁多，更应重视营改增为企业带来的影响。。

参考文献：

[1]万俊敏.营改增下建筑施工企业的税收筹划策略[J].企业改革与管理,2017,(01):123.

[2]沈维.营改增背景下工程建筑企业的税收筹划策略[J].财会学习,2017,(15):166+168.

[3]熊小燕.营改增背景下施工企业的税收筹划策略[J].中国国际财经(中英文),2017,(05):32+149.

作者:江荷英 单位:南京仙林智慧科技有限公司