增值税留抵税额政策对企业的影响

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摘要：目前，我国正处在“供给侧改革”，经济结构转型升级的关键时期，加之经济下行带来的压力。在这样的形势下，政府应该如何处理企业生产经营过程中大量的留抵税额，以及如何就留抵税额促进企业技术改造转型升级，针对其面临的风险提出对策建议，从而实现经济的高质量发展显得尤为重要。

关键词：留抵税额；增值税；供给侧结构性改革

2016年5月1日“营改增”全面推开后，大约有30%的企业存在不同程度的留抵税额，占用企业资金。此外，由于近年经济下行压力增大，“4万亿”红利作用减弱，产能相对过剩，也会增加其留抵税额。近年，我国提出“供给侧改革”，尤其是面对产能过剩问题，要逐步推动生产效率低下的产能退出市场，提高关键领域的行业集中度，提高企业生产效率，降低生产成本。

一、增值税留抵税额的产生原因

（1）多档税率形成的税率倒挂。特别是增值税税率简并之前，有17%、13%、11%、6%四档税率。降税过后，很多行业，如农机行业，农机适用的增值税税率为12%，而生产农机购进的原材料适用的增值税税率为16%，这种情况称之为税率倒挂。（2）营改增形成的税率倒挂。2016年5月1日全面推行营改增之后，税率倒挂现象更为严重。如现代服务业中的合同能源管理，节能服务公司取得的节能服务收入，计算销项税额适用的税率是6%，购进节能设备适用的税率是17%，税率倒挂高达11%。（3）企业特有生产模式形成增值税留抵。季节性因素、企业生命周期和生产经营周期。另外，如果企业的生产经营周期较长，也极易形成增值税留抵。这种情况多见于重型机械、铸造和电力设备制造企业。（4）由于企业自身经营管理不善形成连年亏损。企业或是生产效率低下，或是经营管理出现问题，导致在行业中缺乏竞争力，存货积压等导致出现大量留抵税额。（5）企业偷逃税形成虚假留抵税额。有些企业一方面推迟确认销售收入，隐匿销售收入，导致销项税额很低，另一方面又做虚假采购、甚至直接购买虚假的增值税专用发票进行虚假抵扣，导致进项税额虚增，也会形成大量的留抵税额。

二、政策内容及解读

（一）退还期末留抵税额的行业企业范围

退还增值税期末留抵税额的行业包括装备制造等先进制造业、研发等现代服务业和电网企业，具体范围如下：（1）装备制造等先进制造业和研发等现代服务业。按照国民经济行业分类，装备制造等先进制造业和研发等现代服务业包括专用设备制造业、研究和试验发展等18个大类行业，详见附件《2018年退还增值税期末留抵税额行业目录》：①《中国制造2025》明确的新一代信息技术、高档数控机床和机器人、新材料、生物医药及高性能医疗器械等10个重点领域，此举有利于我国转型升级，基础设施的完善，推动经济发展。②高新技术企业、技术先进型服务企业和科技型中小企业。对这些类型的企业前期需要大量投资，留抵税额积累期限较长，而且这类企业也符合供给侧结构性改革的需要，政府应该给予一定支持和鼓励。（2）电网企业。电网企业是指符合A、B类要求的全部电力企业，其留抵税额当期就由中央财政进行退还。国务院了《国务院关于开展2018年国务院大督查的通知》，其中，降低电网环节收费和输配电价格，一般工商业平均降低10%情况。

（二）退还期末留抵税额的纳税人条件

退还期末留抵税额纳税人的纳税信用等级为A级或B级。这一规定主要目的有：一是为了便于征管，有利于降低征管成本。二是为了加快纳税信用制度体系建设。三是因为这类企业往往体量较大，对其进行留抵税额退还会取得较好的政策效果。

（三）退还期末留抵税额的计算

纳税人向主管税务机关申请退还期末留抵税额,以纳税人申请退税上期的期末留抵税额和退还比例计算，并以纳税人2017年底期末留抵税额为上限。具体如下：（1）可退还的期末留抵税额=纳税人申请退税上期的期末留抵税额×退还比例退还比例的限制和凭票计算的方式进行，有利于加强征管。（2）当可退还的期末留抵税额以2017年底期末留抵税额时为上线。另一方面，目前我们先对增量进行退还，而不处理存量，以防止过大的财政压力和税收征管混乱的情况。

三、留抵税额退还对企业的影响

（一）企业经营效益水平

根据前面对留抵税额成因的分析，留抵税额退还政策可能有奖劣之弊，会产生一大批僵尸企业。但是，在对那些发挥红利作用的企业推行留抵税额退还政策时，要分优先级和主次，以促进经济效益最大化。由于留抵税额退还制度是将留抵税额在当期退还给企业自行使用，相较政府性基金更有利于提高资金的使用效率，留抵税额退还不失为一种增进减税负的良好手段。

（二）企业资产投资水平

对新建厂房、购置大型设备、新建生产线的企业，购置时形成的大额留抵得以退还，有鼓励投资之利。这在高新技术企业和初创企业中尤其明显。但是同时也会产生风险，比如购进资产真实性与价值额的认定等等。

（三）企业所处行业水平

对某一类行业实行增值税留抵税额退还制度，有利于整个行业的发展，体现国家政策导向。根据我国财税〔2018〕70号文件规定，主要是对制造业、化工、计算机、软件、医药、环境保护等产业提供留抵税额退税优惠。

（四）企业纳税信用等级建设

还期末留抵税额的纳税人，除了在上述18个行业之内，其纳税信用等级还必须是A级或B级。也就是说纳税信用等级C级和D级的企业，即使在18个行业之内，不能享受增值税留抵额的退税。

四、风险及对策

（一）造成财政资金的暂时性短缺

一旦将进项留抵税款当期予以退税，就相当于企业提前支走了这部分未来应予抵扣的税款，造成财政资金的暂时性短缺。

（二）增加增值税发票虚开风险

如果可退留抵税款，企业隐瞒收入企业少开票、影响增值税链条的延续和完整，还可能带来虚开发票的问题；或是税务机关稽查期间内可以通过这种方式骗税；或是实际购销行为中，可能会产生先开票延期付款的行为，于是一方取得了留抵税额退还金，国家却没有取得真实收入，对国家财政造成不良影响。

（三）中央与地方分成问题

另外，在增值税税率多档次并存情况下，退税存在一些不合理情况。由于我国实行的是财政分级管理体制，留抵税额退还会涉及利益在国家和地方之间的协调、以及地方之间的协调的问题，需要进一步分析。

五、政策建议

（一）依照文件的退还条件逐户审核

税务机关依照文件的退还条件进行逐户审核，加强抵扣凭证的比对和异常的及时查处。尽快出台对取得走逃户、欠税户以及稽查未结案的，其所涉及的抵扣凭证，是否退还的具体措施，尤其要强化滞留票的清分核查。

（二）企业集团汇总纳税

增值税的性质决定了在一个大型企业集团中，不同资产结构的分公司进销项结构不同。为了避免这类情况给企业的生产经营活动造成扭曲，减少集团在不同业之间对进项销项税额进行“安排”的情况，建议对大型企业集团实行类似汇算清缴的制度，统一申报纳税。

（三）中央地方积极配合

中央地方分成征收入库的制度导致留抵税额退税遇到一些障碍，需要中央地方积极配合，树立整体观念和大局意识，同时要制定政策对中央地方权责和具体事项进行规定。

（四）配套政策措施相协调

对于制造业和研发企业等，减税的感受却是微乎其微的，究其原因是减税程度不均。要想实现供给侧结构性改革，实现产业转型升级，还需要一系列的配套政策，相互协调，共同发挥作用。

参考文献

［1］宋佳芮.营改增背景巨额留抵税优化处理［J］.经贸实践,2018（15）.

［2］本刊讯.增值税留抵税款要退还18+1个行业率先受益［J］.墙材革新与建筑节能,2018（9）.

［3］刘怡,耿纯.增值税留抵规模、分布及成本估算［J］.税务研究,2018（3）.

［4］黄静,李凌秋.中小微企业增值税留抵税额退税探索［J］.财会通讯,2018（22）.

作者：佟思其 单位：华创证券有限责任公司