税收征管下《电子商务法》的作用

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摘要：作为我国电子商务领域的首部综合性法律，电子商务法的主要目的在于促进电子商务产业健康发展。电子商务法要求电商经营者依法向消费者提供发票，堵塞税收漏洞，营造公平的电商竞争环境。在不少电商经营者避税的情况下，电子商务法把提供发票作为电商经营者应尽的基本义务，在客观上能起到堵塞税收漏洞的作用，既有助于找准反逃税的切入点，也有助于营造各经营主体公平竞争的环境。

关键词：电子商务法；税收征管；发票管税；信息管税

一、坚持税收公平原则和中性原则

《电子商务法》第四条规定，国家平等对待线上线下商务活动，促进线上线下融合发展。第十一条规定，电子商务经营者应当依法履行纳税义务，并依法享受税收优惠。对电子商务征税经营者征税是税收公平原则的体现。税收公平原则包括征税的普遍性和征税的平等性。征税的普遍性体现在税法面前人人平等，税法对纳税主体平等适用。征税的平等性体现在横向公平和纵向公平两个方面，主要强调依据纳税人的负担能力和经济水平分配其应承担的税负，负担能力相同的人应当承担相同的税负，负担能力不同的人税负不同。在市场经济中，如果允许某些市场主体存在税收流失，实际上是对其他依法纳税的市场参与者的不公平竞争，将会影响我国市场经济的健康有序发展。电子商务作为市场经济的组成部分，与线下实体经营无本质区别。因此，为维护税收公平原则，电子商务应该征税[1]。此外，为了避免因为税收征管加重电子商务行业的负担，影响电子商务产业的正常发展，新颁布的《电子商务法》没有针对电子商务产业另开设新的税种，这体现了税收的中性原则。

二、明确电商行业的课税主体及课税客体

1.明确电商行业课税主体

《电子商务法》第十条规定，电子商务经营者应依法办理市场主体登记。第十一条规定，电子商务经营者应依法履行纳税义务，并依法享受税收优惠。这意味着，税收征管将实施全面的事前准入监管，原先以自然人名义开设的网店，不需办理工商营业执照、不纳税的情况不复存在，个人经营网店不再是法外之地。今后凡是通过电子商务平台进行经营活动除特殊情况外将和线下商务主体一样需要办理市场主体登记，依法纳税，进入市场监督的范畴。但为了照顾个人销售自产农副产品、家庭手工业产品，个人利用自己的技能从事依法无须取得许可的便民劳务活动和零星小额交易活动，可以不纳入市场登记管理的范畴，但何为“零星小额交易活动”，《电商法》未给予明确规定，需要在后续的实施细则中进一步予以明确说明。然而第十一条又规定了“上述不需要办理市场主体登记的电子商务经营者在首次纳税义务发生后，应当依照税收征收管理法律、行政法规的规定申请办理税务登记，并如实申报纳税。”从上面的法律条文阐述中，可以看出此次国家对电子商务行业在税收征管方面的态度，即“国家平等对待线上线下商务活动”，创造公平的税收环境，促进线上线下融合发展。

2.明确电商行业课税客体

《电子商务法》第二条规定：本法所称电子商务，是指通过互联网等信息网络销售商品或者提供服务的经营活动。金融类产品和服务，利用信息网络提供新闻信息、音视频节目、出版及文化产品等内容方面的服务，不适用本法。因为电子商务具有跨时空、跨领域的特点，所以，《电子商务法》把调整范围严格限定在中华人民共和国境内，限定在通过互联网等信息网络销售商品或者提供服务，因此，对金融类产品和服务，对利用信息网络提供的新闻、信息、音视频节目、出版及文化产品等方面的内容服务都不在本法的调整范围内[2]。

三、贯彻“以票控税”，加强税收监管

《税收征收管理法》第二十一条规定，单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票。《发票管理办法》第十九条规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票。也就是说，无论单位或是个人，无论是线上经营还是线下交易，在经营、交易活动中都具有开具发票的义务。《电子商务法》第十四条规定，电子商务经营者销售商品或者提供服务应当依法出具纸质发票或者电子发票等购货凭证或者服务单据。电子商务经营者提供服务或销售商品应当开具发票，与《税收征收管理法》《发票管理办法》等相互衔接，进一步明确了将电子商务经营活动纳入“以票控税”的范畴，同时明确了电子发票与纸质发票具有同等法律效力。电子商务经营非法外之地，为创造公平的经营环境，今后电子商务经营者通过不开发票或少开发票逃避缴纳税款的行为将会被税务机关加强监管。

四、推行“信息控税”，明确电商平台的涉税责任

《电子商务法》明确了电商平台在提供平台服务时需要履行的两项税收义务：第一，《电子商务法》第二十五条规定的电子商务经营者有提供有关电子商务数据信息义务。第二，《电子商务法》第二十八条规定的电子商务平台经营者应当依照税收征收管理法律、行政法规的规定，向税务部门报送平台内经营者的身份信息和与纳税有关的信息，并有提示电子商务经营者办理税务登记的义务[3]。此外，第七十五条还规定了电商平台没有履行第二十五条的要求向税务机关提供平台信息的义务，相关部门将依法对电商平台予以处罚。目前，我国税务机关的税收征管模式[4]还是以传统的“以票扣税”“以票控税”“以票管税”为主，发票的管控成为我国税务机关征收管理的关键手段，然而由于电子商务交易的虚拟性，不少电商经营者将不提供发票作为主要避税手段的情况下，造成大量税款流失。《电子商务法》第二十五条规定的电子商务经营者有提供有关电子商务数据信息义务，不仅仅为税务机关要求电商平台提供平台交易数据提供了法律依据，更是我国税务机关由传统“发票管税”的征管模式向适应数字经济、虚拟经济模式下的“信息管税”征管模式的转变。未来对于税收征管，税务机关不再完全依赖发票信息，通过获取电商平台上的销售数据，税务机关对电子商务经营企业的销售情况一目了然。《电子商务法》明确了电商平台的涉税责任，为税务机关加强税收监管提供了法律依据。

五、政府部门间信息共享，促进税收增长与电子商务发展齐头并进

随着电子商务的兴起，电子商务产业已经成为我国经济新的增长点。税务机关为了创造公平的税收环境，不仅要保证线上线下交易的公平竞争，还要保证线上不同平台之间的公平竞争。税务机关及时更新税收征管理念，除了通过金税三期系统收集的税务信息外，还加强了与其他政府机关进行信息共享，包括公安、海关、商务部、财政部、市场监管局、社保等机构。即修订的《税收征管法》要求所有金融机构将所有与纳税人税收识别号相关的交易信息批量共享给税务征管机关。税务征管机关通过金税三期中的大数据分析功能，可以交叉比对数以万计的交易。在金税三期大数据的监管下，电子商务平台涉税难以监管的问题将会得到逐步解决。有效的税收征管，将会促使税收增长与电子商务经济增长齐头并进，电子商务经济将成为我国新的税收增长点。

六、结语

《电子商务法》作为我国电子商务领域的首部综合性法律，其颁布实施将有利于优化税收政策环境，通过深入分析电子商务行业的商业模式，消除行业发展初期的税收征管乱象，积极探索支持符合行业发展趋势的税收政策，切实落实好企业税收优惠政策、增值税减免税政策，坚决杜绝违法征税现象，保障电子商务行业的合法利益。《电子商务法》作为电子行业的顶层设计，符合当下“大众创业、万众创新”的新经济形态，其颁布不仅是对新的经济形态的有利支撑，还有利于兼顾各方面利益，促进线下线上的协调发展、公平竞争，实现电子商务行业全面可持续发展。

参考文献：

[1]刘天永.电商不纳税不符合税收公平原则[N].经济参考报,2013-12-17(08).

[2]郭师绪.电商法出世:卖家何去何从？[J].新产经,2018(10).

[3]李广乾.加强平台管理调整税收制度——关于电子商务法(草案)的修改建议[N].人民邮电,2017-01-09(05).

作者：吴志明 吕良 单位：安徽工商职业学院安徽国际商务职业学院