小企业税务会计课程教学改革

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【摘要】现代服务业中小企业在金税三期的实施后存在税赋增加的困惑，实为税收征收的规范所致，合法合规纳税是企业应尽的义务。企业税务人员为企业依法依规纳税，合理节税，实现企业持续发展。高职高专会计专业学生大多就职于中小企业，结合现代服务业中小企业对会计税务工作的要求，分析高职会计专业学生税务知识学习情况，为高职《税务会计》课程教学改革提出建议。

【关键词】服务业;中小企业;金税三期;税务会计;课程改革

随着金税三期的实施以及2019年1月1日起实施修订的《个人所得税法》后，现代服务业中小企业的法人感受到原实行的所谓避税的方法已然行不通了，企业的税赋比之前明显增加。范冰冰税收案出来后，企业法人都怕在税务方面出现问题，对税务问题均产生了一些恐慌，导致给法人及公司带来极大的负面影响，因此对于税务方面都十分重视。

一、现代服务业中小企业在新税收政策实施后的困惑

(一)现代服务业的概念。现代服务业是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。现代服务业公司一般为客户提供服务，如咨询服务、造价服务等，承接了各种项目后，由公司在职职员、企业在职或者政府、高校的专家等组建团队来进行具体的操作，主要成本是人工成本。

(二)金税三期概述。金税三期，一个覆盖各级国地税、所有税种、所有工作环节的全国性税收信息系统。依托于互联网，集合大数据评估、云计算功能的“智能税收系统”，从企业的收入、成本、利润、库存、银行账户和应纳税额等几个纬度来判断企业的税务问题，简单说企业纳税人所有的经营行为都在税务机关的监控范围，涉税风险将大大提高，偷税漏税将无处藏身。2019年3月1日起上线金税三期(并库版)，实现原国税、地税两套金税三期系统并库。“金三并库”是将金税三期原国税系统和原地税系统两个数据库合并成一个数据库，同时对征管流程和岗责体系进行梳理和配置，实现岗位设置、工作流程以及参数配置等统一。也就是说，以大数据著称的金税三期，将实现覆盖税务总局、国税、地税各级机关以及与其他政府部门的网络互联，逐步建成基于互联网的纳税服务平台。

(三)金税三期实施前现代服务业中小企业的操作。一是现代服务业公司为客户提供服务，主要成本是人工成本，公司在职员工采用的是发工资加提成的形式，企业在职或者政府、高校的专家项目，公司直接付劳务费给专家。在金税三期和个人所得税未全面铺开之前，公司一般采用去税务局代开劳务发票，作为公司的劳务成本，而付给专家的劳务不再缴纳个人所得税。二是少开发票，隐藏收入。有的项目，如果客户不要求发票，就不开发票，不进账，从而达到不做收入的目的;三是多列成本费用，降低所得。公司发给员工的项目劳务，还会发动所有员工找发票来报销，冲抵项目的成本，从而降低公司的所得;四是关联企业之间，开增值税专用发票，增大增值税的进项税额，从而降低增值税，有的企业甚至购买增值税专用发票。

(四)新税收政策规范了企业纳税行为。金税三期及2019年新个人所得税法的实施，现代服务业中小企业以往的所谓避税的操作均实施不了。一是支付给专家的劳务报酬，专家收到钱之后，并入工资薪金、劳务报酬、特许权使用所得、稿酬所得的综合所得，缴纳个人所得税。专家往年要求是税后的，所以公司在邀请企业外专家在做项目前必须考虑到成本的大量增加。二是金税三期与银行等相应机构数据的相互关联及比对，不开发票就不入账的操作方式，将实行不通。三是各项成本费用，在金税三期中，均有比率限制，以及企业往年数据、同行业不同企业数据等横纵项比对，随便什么发票都进行冲账的形式也不再能进行操作。四是税务局对关联企业严加管控，关联企业间的互开发票的操作形式也不能再进行操作。而购买虚假的增值税专用发票更加行不通。金税三期的超强数据功能，增值税专用发票作为进项抵税额扣，与供应商即出票方确认为销项税额进行比对，如果存在比对不符，则不能进行进项税额抵扣。五是取消了所得税核定征收的形式，包括个体工商户都采用查账征收的形式。像以往找限额征税的商户，支付较低税点可以开到的发票，现在基本上也开不到发票。

二、现代服务业中小企业对会计税务工作的要求

在新税收政策实施后，现代服务业中小企业首先想要的是合法合规，也就是企业的法人要保证不在税务问题上犯错误，不会因为税务问题承担刑事责任;然后再是合理的降低税赋。因此，企业需要公司的税务会计能具备以下的基本能力，为公司的运营保驾护航。

(一)会进行各项税务处理。在进行公司的各具体业务或者具体项目的账务处理时，分辨是否属于应税项目，从而进行税额计算、核算、申报。

(二)合法合规。企业要求会计做账时，按照《公司法》《税法》《会计准则》《会计制度》等规定进行合法合规的操作。企业法人对于企业的行为负责，企业法人更加关注必须按照《税法》规定进行操作，不存在税务问题隐患。

(三)合理避税，节税。在合法合规处理的前提下，能够避税节税。节约的税款，属于企业真金白银的收益，任何公司老板都希望少交税。

(四)税赋预算。公司越来越重视预算，在承接项目或执行项目时，公司管理层需要了解项目大概要交多少税，从而更好地明确项目承接或项目执行的相关内容。

(五)宣传纳税光荣的理念。个人所得税的纳税人是个人，个人承担相应的个税税费，是每个公民应尽的义务，多交税代表多所得，纳税光荣。

三、高职会计专业学生税务知识学习情况

高职高专会计专业学生在现有的专业课程体系中，《税务会计》课程属于必修的专业核心课程之一，目前主要是以下内容。

(一)认识各税种。主要包括增值税、消费税、企业所得税、个人所得税四大税种和城建税、教育费附加、印花税、车船税等。

(二)各税种计算。作为高职会计专业学习税种的重点，很大的精力都花在计算各税种上面。先识记各税种的征税范围、征税税目、税率、计算方法、优惠政策，然后结合案例对各经济业务涉及的税种进行判断，看符合税种的哪种情况，是否征税，税率多少，运用相应的计算方法计算等。

(三)各税种的核算。主要在于会计分录的编制，确定相关税费计入相应的科目，如:税金及附加、在建工程、原材料、应交税费———应交增值税(进项税额)、应交税费———应交增值税(销项税额)、应交税费———应交增值税(进项税额转出)、应交税费———应交消费税等，甚至还有很多都还在继续练习用手工记账等。

(四)各税种的申报。目前学生学习各税种申报主要是填制各税种的申报表。由于各单位各税种的申报表存在的保密性，公司的税收申报系统往往是专人登录，税收的申报具有法律效应，不能随意让外人登录试用，高职学校的大多数的高职会计专业学生学习的申报表，还处于手工填制的状况，与实际工作不符。

四、高职《税务会计》课程教学改革的建议

高职高专会计专业学生毕业后，绝大多数都就职于各类中小企业，故对高职高专《税务会计》课程进行改革势在必行。

(一)加强职业素养教育。在授课课程中，应传递给学生纳税光荣，必须按时按标准纳税的基本职业道德。

(二)细化税务会计学习。对大多数中小企业而言，用到的税种并不是很多，主要是增值税、企业所得税、个人所得税、城建税、教育费附加等基本税种，就增值税而言，用到的仅仅是征税范围中的一小项。对所有内容的都进行学习，税务会计学习的面就太宽了;但是，实际工作中，用到的一小项，又非常具体，必须细化到每一细节，从而感受到，税务会计学习的面又太窄了。针对这一矛盾的情况，高职高专税务会计可以采用课堂内学习相应的基础知识，教师把各细化的知识点通过学习包，采用慕课的形式，上传至网络，培养学生的学习能力，在有需要的时候，随时可以进行细化的学习。

(三)加强知识搜索能力、知识迁移能力的培养。税收政策、税法条文、优惠政策的不断更新，互联网的便捷、快速，必须培养学社知识搜索能力、知识的迁移能力。在新的税法条文出来后，学生应具备获取新政策、新条文的能力，运用在学校所学知识，结合新的政策、条文，迁移使用到实际工作中。

(四)轻识记、轻计算、重分析。互联网大数据时代，信息的获取速度非常便捷，识记各税率及税条的意义已经不大。只要知道原理，然后可以通过税率计算的举例来模仿或是依葫芦画瓢的计算出税额即可。

(五)加强办公软件、EXCEL的运用。在税务工作过程中，税额的计算及预算存在大量的计算，很多存在重复计算的情况，采用EXCEL进行计算会非常方便。在管理层、税务局等要求上报的资料中，也将涉及很多WORD、PPT等办公软件的运用，故必须加强办公软件、EXCEL的运用。

(六)加入网络报税，报税平台的操作等内容。电子税务局的操作、金税三期的使用、税控盘的运用等，实际工作中均是采用网络、电子报税，在教学过程中必须加入这一环节，使学生零距离上岗操作。

(七)掌握合理避税的方法。金税三期的实施，想要不计收入、扩大费用等老手段来降低税款已然行不通了，让学生掌握一些合理避税的方法，如:合理的运用纳税人身份，结合企业具体情况，是否认证为小规模纳税人税赋低，企业确认为高新企业则可以享受高新企业的税收优惠、是否可以认证为小微企业，税赋会降低。此外，税收优惠政策与时俱进，优惠政策的运用，会给企业带来真金白银的实惠。

五、结语

总之，金税三期的实施以及2019年1月1日起实施修订的《个人所得税法》规范了现代服务业中小企业税务工作，也愈发重视税务工作，从而对税务会计人员提出了更高的要求。高职高专的税务会计人员培养应符合相应的标准，《税务会计》课程改革应从素养、知识、能力多方面来提高高职高专学生的综合办税能力。

【参考文献】

［1］国务院．中华人民共和国个人所得税法实施条例(中华人民共和国国务院令第707号)［Z］．

［2］国家税务总局．关于财务报表数据转换参考标准及完善网上办税系统的通知(税总发〔2018〕32号)［Z］．

［3］国家税务总局．关于在全国推广一般纳税人登记网上办理的通知(税总函〔2018〕430号)［Z］．

［4］苏钰雅．“互联网+”环境下《税务会计》课程教学改革的探讨［J］．财会学习，2019，6:199～200

作者：刘华 单位：长沙商贸旅游职业技术学院讲师