优化税收营商环境理论研究实践

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〔摘要〕优化营商环境是我国一项与时俱进的长期工作，是坚持和完善中国特色社会主义制度、推进国家治理体系和治理能力现代化的必然要求。优化税收营商环境是新时代推进税收现代化的方向标，是践行和坚持以人民为中心的新时代税收工作的落脚点。本文以关于优化税收营商环境的一系列重要指示精神为指导，依据营商环境的基础理论，在我国税收营商环境现状的基础上，剖析了当前税收营商环境的影响因素及存在的问题，并借鉴国际优化税收营商环境的成功经验，提出了优化税收营商环境的构想及对策。

〔关键词〕营商环境；税收工作；新时代

党中央高度重视税收事业发展，对税收工作提出了一系列重要论述和重要指示，这些重要论述和指示高屋建瓴、视野宏大、思想深刻、内容丰富，为新时代税收治理更好服务国家治理体系和治理能力现代化指明了方向。

一、充分认识优化税收营商环境的重要意义

关于营商环境建设方面做了诸多论述。2018年9月，在主持召开的深入推进东北振兴座谈会上，将“以优化营商环境为基础，全面深化改革”作为六个方面要求的第一条，体现出对营商环境的重视与关心，说明这项工作在经济振兴发展中的地位与作用，也充分彰显了优化营商环境对辽宁老工业基地振兴的重要性与紧迫性。

（一）优化税收营商环境是解放生产力的重要因素税收营商环境是衡量一个国家营商环境的重要指标之一，是各国企业进行投资的重要参考因素。在2014年12月中央经济工作会议上，明确指出：“我们必须深化改革开放，加快形成统一透明、有序规范的市场环境，为市场充分竞争创造良好条件。”这一科学论断深刻透视出市场环境既是竞争力，也是生产力。2018年政府工作报告提出，优化营商环境就是解放生产力，营商环境一直被认为是地方发展最重要的软实力之一。一个地方营商环境的好坏，关系到市场主体活力能否充分释放，最终也会成为影响一个地方经济发展活力和发展质量的重要因素。

（二）优化税收营商环境是提升企业内生动力的重要引擎优化税收营商环境的一个重要方面是不折不扣地贯彻执行党中央、国务院减税降费决策部署，聚焦实体经济，着眼制造业，进一步降低企业税负，提高实体经济竞争力。2018年2月，在党的三中全会第一次全体会议上关于中央政治局工作的报告中指出，以简政减税减费为重点优化营商环境。又在2019年新年贺词中强调指出：“减税降费政策措施要落地生根，让企业轻装上阵。”为了落实总书记的重要指示精神，国家税务总局按照党中央、国务院的要求，把“减税降费”作为2019年税收工作主题和“一号工程”。一系列减税降费政策措施落实落地，对于进一步降低企业税负、增强企业市场主体的经营活力与发展后劲，提高实体经济竞争力。辽宁省税务局不折不扣、尽心尽力地落实减税降费政策、深化增值税改革、落实小微企业税收普惠性政策、研发费加计扣除扩围改革、个税改革、降低社保费率改革叠加使用，可以说是“叠加红利、好上加好”。

（三）优化税收营商环境是彰显税收职能作用的重要举措世界银行衡量190个经济体税收营商环境水平的指标，主要由纳税次数、纳税时间（小时/年）和税费水平（税费额/税前利润）等三个指标的前沿距离得分构成，得分越高，表明税收营商环境越好。而纳税方面实现的多项改革，为中国营商环境的优化打下了坚实基础，这些措施让企业实实在在体会到了纳税“获得感”。世界银行的这一评价，充分说明了当前世界经济背景下强化税收领域的管理与服务的重要性，彰显了税收在国家治理体系中的重要职能作用。2015年10月13日，在中央全面深化改革领导小组第十七次会议上的讲话中强调：“要把优化服务和加强管理结合起来，寓管理于服务之中，加强事中事后管理，确保把该管的事项管住管好。”为此，认真学习贯彻关于营商环境的重要论述，对于进一步提升税收管理与服务水平，更好地发挥税收在国家治理体系和治理能力现代化中的基础性、支柱性、保障性作用，高质量推进新时代税收现代化意义重大。

（四）优化税收营商环境是展现新税务新形象的重要途径2015年10月，在中央全面深化改革领导小组第十七次会议上的讲话中指出：“要为群众提供更加优质高效的服务，减轻群众办税负担，维护群众合法权益。”这几句饱含深情的话语，处处带着“群众”，这正是“以人民为中心”理念在税收工作中的重要体现。税收作为宏观经济政策和微观经济运行的重要结合点，其作用之大、重要性之强、优势之特殊，前所未有，同时让我们深感税收联系着“你我他”，更关系民生发展。这已经超越了经济层面，而上升为国家治理体系和治理能力层面，同时必然要求税务部门要以良好的社会形象让群众满意、让百姓放心，而良好的税收营商环境恰恰是展现社会良好形象的直观表现。因此，税务部门优化营商环境责任重大、使命光荣，理应主动担当、更有作为。

二、我国税收营商环境现状分析

税收营商环境的概念和理论自提出和创建以来，得到了国内外经济界和理论界的广泛认可和共鸣，也得到了政府部门的积极响应、推动和落实。国家税务总局以及国内大多城市纷纷出台了一些优化税收营商环境的措施，积极为纳税人创造良好的税收环境。从发展的形势看，势头强劲，效果明显。但也应看到，与全面深化改革的新形势新要求相比，与广大纳税人和基层税务干部的期盼相比，当前税收营商环境仍存在一些需要解决的问题，还需要进一步优化和改进。

（一）优化税收营商环境的主要成效营造稳定公平透明、可预期的营商环境，是党中央、国务院的重大部署。税务部门采取一系列措施持续优化税收营商环境，取得了明显成效。世界银行《2020年营商环境报告：为改革而培训》中显示：中国营商环境全球排升至第31位，连续两年入列全球优化营商环境改善幅度最大的十大经济体。1.整体理念初步形成，税收“放管服”改革持续推进在全国“放管服”改革电视电话会议上，总理连续三年提到中国在世界银行营商环境报告中的排名变化，提出“营商环境就是生产力”。全国税务系统坚持问题导向开展税情调研，集中查找和解决一批影响税务系统“放管服”改革的痛点、堵点和难点问题。根据调研情况，制定出台了《税务系统深化放管服改革、优化税收环境的若干意见》，从进一步深化简政放权、切实创新监管方式、不断优化纳税服务等五个方面提出30条措施，统筹推进税务系统“放管服”改革。2.税收法定落实提速，减税降负增强企业活力法治作为现代税收治理体系的构成要素，是实现税收现代化的前提条件和重要手段。党的十八届三中全会决定提出要落实税收法定原则，在2020年前完成相关税收立法工作。现阶段，在法治思维的引领下，税务部门越来越注重税收立法与税制改革的有机统一，落实税收法定大幅提速，税法体系逐步完备规范，有力有效，利于遵从。同时，国家也积极采取一系列减税降负举措，目的是为了通过发挥减税杠杆作用，有效降低企业负担，不断激发市场主体活力，推动中国经济持续健康发展。3.制度架构逐步建立，办税便利化水平不断提升科学谋划战略布局，深入推进国税地税征管体制改革，建立健全包括纳税服务标准、税收征管标准，税务稽查标准等配套改革措施在内的优化税收营商环境整体制度框架。制定优化税收营商环境若干措施，开展“便民办税春风行动”，实施“互联网+税务”行动计划，借助信息化手段，不断简化办税流程，推进办税服务厅“一厅通办”，“最多跑一次”清单和“全程网上办”清单，形成了层层覆盖、相互衔接、集成联动的便利化办税制度管理体系。

（二）当前税收营商环境的影响因素及存在的问题营商环境作为衡量国家经济发展水平、挖掘经济发展潜力的重要导向，影响着企业投资运营的发展方向。税收作为影响营商环境的核心要素，对企业生产活动的各个过程都会产生一定影响，税收营商环境也成为营商环境的重要组成部分。目前，中国总体营商环境在190个经济体中排名第31位，其中纳税指标排名居105位，这表明我国税收营商环境还存在较大的提升空间。1.税收法治有待进一步加强。一是税收立法进度较慢。已经公布实施的法律法规等规范性文件缺乏确定性、稳定性、透明性、公开性，有的还违反了“法不溯及既往”原则，纳税人和社会公众参与税收立法和政策制定不足，不能从根本上保障纳税人的权利和限制征税权力。二是税收执法不够规范。税收执法层级过多，内部职责划分和界定不精细、不科学、不规范，一些行政法上的基本原则和制度在税收法律制度上并没有系统地建立和完善起来，税收执法行为缺乏程序规范和程序控制。三是税收优惠缺乏系统性。我国税收优惠政策层次较多、划分复杂、条文零散，加之立法层次不高，使得税收优惠项目杂乱，甚至出现优惠政策之间相互冲突的情况。2.税制改革有待进一步深化。一是总体税费负担仍然较高。从2019年世界银行《营商环境报告》来看，2017年全球平均总税率为39.33%，而我国的总税率为64.9%，高于世界平均水平和营商环境先进经济体。二是税制结构不尽合理。间接税比重过高而直接税比重偏低，导致税负归宿不确定，企业税负感高。个人所得税没有充分发挥出调节收入分配不公的作用；资源税、消费税等税种未能充分发挥保护环境、促进绿色发展、保护稀缺性资源的作用；非税收入比重较高等。3.税收征管有待进一步规范。一是税收征管方式不够先进。随着数字经济的迅猛发展，税务机关依托互联网、大数据、云计算等现代化信息手段开展税收征管的技术、资源、人才都比较缺乏。二是行政管理体制机制不够顺畅。国地税合并后短时间内体制机制障碍和信息壁垒仍一定程度地存在，内设机构职能职责存在重叠交叉的现象。纳税人信用评定制度不够细化，对办税人员行为的信用评价和监管机制尚未建立，政府部门间对失信纳税人联合惩戒的范围过窄、手段欠缺，未能充分实现对纳税人自觉遵从税法的推动作用。4.纳税服务有待进一步优化。一是税务人员的服务意识和服务能力不够高。如涉税咨询辅导不能满足纳税人需求，12366纳税服务热线的接通率和解答准确率与纳税人的期望值存在一定差距。二是实体办税服务厅还不够优化。据2019年世界银行《营商环境报告》统计，中国企业纳税时间为142小时，比全球最佳水平的49小时（新加坡）高出93个小时。主要原因是窗内窗外、局内局外协作不畅，社会化合作程度低，除进驻行政服务中心外，在街道、社区设立的办税网点太少，行业协会、涉税中介、志愿团体等第三方社会机构未能充分发挥作用。三是电子税务局还不够完善。2019年世界银行《营商环境报告》中，我国税后流程指数为50，位于世界中等偏下水平。主要原因是线上线下融合不畅，各地信息化水平参差不齐，有些税种的申报表和申报方式存在一定复杂性，给纳税人和缴费人带来了不便。

三、构建优化税收营商环境的对策

2020新年伊始，一场由病毒感染引发的肺炎疫情迅速蔓延，全国上下同心，众志成城，各界人士都在为抗击肺炎贡献自己的力量。税务部门按照党中央、国务院决策部署，做好疫情防控工作，助力企业复工复产，税务部门紧扣税务总局提出的“四力”要求，在完善法制化制度体系，重塑集约化征管流程，创新高效化治理手段等方面发力，不断优化营商环境，全面实施“双随机、一公开”监管，深入推进“互联网+税务”，使更多事项在网上办理，力争做到“最多跑一次”，自觉把优化税收营商环境，支持和促进经济发展作为发挥税收职能作用的落脚点。

（一）提升服务意识，强化社会监督1.提升税法遵从意识。营商环境是新时代经济高质量发展的新动能，提高税法遵从度有利于促进经济社会的发展。要在全社会范围内宣传营商环境对经济发展的重要性，提倡税法遵从，号召纳税人依法纳税。同时，在税务系统内部开展教育培训，保证税务人严格执法、依法征税。2.加强社会化监督意识。营造良好的税收营商环境离不开社会各界对税收事业的理解、支持和配合。要充分发挥社会大众的监督作用，畅通监督渠道，通过互联网等有关渠道加大对征纳双方纳税和执法行为的监督，营造一个良好的税收环境。要加强第三方中介、税收社会化监督，既约束税务干部的执法行为，又打击纳税人偷税漏税的行为，从而维护税收公平。

（二）落实税收法定，推进依法治税1.推进税收制度规范化建设。改变碎片化的制度，按税种和事项制定制度的做法，建议国务院及国家税务总局分步有序开展税收征管配套规章及规范性文件的立、改、废工作，建立归口审核制度，完善税收规范性文件管理基本制度。完善税务行政赔偿、行政救济等机制，提倡纳税人主动参与税收法律和税收制度的制定实施，引导社会广泛参与，确保立法的公平性、公开性、客观性，使纳税人在合法权益遭到侵害的情况下，能够利用法律武器维护好自身权益。2.规范税收执法。严格落实税收法定原则和税收执法“权力清单”制度，严禁侵权行为，规范执法程序。在行政的内在秩序中，企业和群众直接面对的是执行秩序，其“获得感”也往往与执行秩序中期望与结果的距离有直接关系。公正文明执法是最好的纳税服务。落实重大税务案件审理，规范税收自由裁量权，开展执法全过程记录制度，将税收执法活动纳入法治轨道，推进公正文明执法。

（三）创新高效化治理手段，实施税收风险管理模式推动数据优化集成，统筹税务端、第三方、互联网、企业端“四位一体”的数据管理规划，建设功能集成的数据资源库，构建复工复产数据指标模型，为提高数据分析科学性、实现数据指标效益化夯实基础。推动数据应用整合，依托税务总局和省局数据资源，合理调配税收征管资源，科学判断企业复工复产情况，构建事前防范、事中控制和事后应对的一体化、全流程税收风险管理模式。通过数据分析，帮助复工复产企业梳理产业链及上下游亟需解决的困难和需求，提出合理务实的工作建议，为各级党委、政府经济决策提供参考。推动数据动态监控，探索构建以信用评价、风险应对为核心的税收治理方式，实现对纳税人、缴费人信用和风险状况的动态评价，根据评价结果实施分类服务和差异化管理。

（四）再造办税流程，提升服务质效拓宽多元化税费服务渠道，为纳税人、缴费人提供电子税务局、手机APP等多种方式，构建多元化缴税（费）通道，提供方便快捷的“非接触式”办税缴费服务。构建社会化税费服务体系，建立社会化辅助服务模式，利用税务中介、行业协会或第三方机构提供专业化服务，完善政府行政服务中心税收服务区功能配置和运转流程，畅通部门间涉税服务渠道，提供更多公共服务便利。探索全域化税费保障体系，补齐税务部门法律服务和法律救助短板，保障纳税人、缴费人合法合理的生产发展需要和办税缴费服务需求。

（五）深化税制改革，落实减税政策抓好组织收入与减税降费统筹，坚定不移地把“减”和“降”摆在首位，确保减税降费政策高质量落实、税费收入高质量入库。加强精准化宣传辅导，开展专项核验，对因政策享受不全面造成税负上升的复工复产企业进行“一对一”测算和政策辅导，帮助企业降低税负。加大政策落实力度，对支持疫情防控和服务复产的各项税费优惠政策，及时配套政策指引、问答口径，调整征管信息系统，确保各项政策及时落地落实。

（六）强化数据应用，打造智慧税务1.拓展数据分析处理方法。强化对以区块链为代表的数字技术手段的研究与应用，积极探索区块链在税收征管领域的合理用途，通过发挥区块链去中心化、自动执行等技术特性，有效降低税收遵从成本，提升涉税数据安全性与可靠性。通过构建强大的税收信息采集系统、建立信息共享平台，及时传递涉税信息，将海量的内外部数据转化为可利用的征管资源，提高征管质量。2.推动数据信息系统集成。以打通“电子税务局、增值税发票管理系统、金税三期”为突破口，重点加强纳税人端信息系统应用集成和税务端系统集成升级，突出大数据核心地位，整合拓展涵盖税务系统数据、第三方数据、企业端数据及互联网数据的集成数据管理系统平台，积极应用移动互联、人工智能、移动办公等先进技术，为纳税人提供更多便利，也促进税收征管能力获得显著提升。

作者：王志平 单位：国家税务总局辽宁省税务局