会计税收差异对审计费用影响分析

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摘要：随着社会经济的快速发展，很多企业为进一步提高实际收益，逐步对会计税收制度进行重视，虽然对会计税收工作进行重视能够很大程度上提高企业的实际收益，但由于会计税收的差异性，对审计费用产生了一定的影响。会计税收差异体现出我国税法与企业会计准则之间的关系，上市公司财务的特征，主要以会计税收差异为主，其主要包含了企业会计信息，企业合理避税以及企业盈余管理等多个方面，在市场经济快速发展的今天，使会计税收差异逐步加大，从审计单位角度出发，会计税收差异对审计费用具体有什么样的差异，是本文主要研究的内容。本文通过研究会计税收差异对审计费用的影响进行分析，以及分析两者之间的关系，并提出相关建议，从而提高审计工作开展的有效性。

关键词：会计税收差异；审计费用；影响

一、会计税收差异与审计费用之间的关系

在目前我国实施的会计准则与企业缴税有很大的差异，从而造成企业会计税收出现差异。由于应税收益具有一定的法律效益，且具有强制性等特点，从而使得企业无法进行合理规避，但企业却可以对会计收益进行有效管理以及控制，因此使得很多企业将控制会计收益作为常用的避税方法之一。企业如果使用控制会计收益作为避税方法，难免或出现会计税收差异的问题，而出现会计税收差异的问题，就会加大审计风险。在随着我国社会经济以及体制的不断完善下，很多企业经营与归属都属于分离状态，因此会选择雇佣专业人员作为职业经理人，从而促进企业经营效果快速提升。但与此同时依旧存在部分问题，主要表现为企业管理人员与股东之间掌握的信息不对等，以及管理人员对企业的了解程度远高于股东。对此，股东为了对企业管理者进行制约，并以降低企业风险为目的，就可以委托相关审计机构，对企业的实际运营状况进行多方面评估。但由于企业的会计信息包含众多方面，以及较为复杂，再加之会计税收差异问题的出现，很大程度上会引发财务风险问题，同时还会对企业造成不利的名誉影响，甚至还会出现审计风险，降低了企业的实际收益，对企业的发展造成了一定的阻碍作用。［1］

二、会计税收差异的影响

（一）制度目前我国的税收制度与会计准则是相互分离的，根据市场状况的变化，也会对会计准则与税收制度产生一定的影响，从而适宜市场的发展需求。随着社会经济的快速发展，也带动了我国市场经济的改变，从而使会计制度与税法也逐渐适宜市场需求，完成了从统一到分离的转变。自2006年颁布《企业会计准则》后，要求所有上市公司在处理使得税时，都应当按照资产负债表债务法来处理所得税，从而使会计准则与税法脱离，导致加大了企业的应税收益与企业的损益之间的差距。［2］企业的应税收益与企业的损益之间的差距，简称为会计税收差异。企业损益是指企业依据会计准则进行计算的，而应税收益则是指按照相关税法计算得出的。而目前，会计准则与税收制度是相互脱离的，因此各自的目的不同以及不断进行完善。会计准则与税收制度在逐步完善的同时，也逐渐凸显出了较大的差异。因此，税法与会计制度之间分离，不仅会带来会计税收差异，同时也会逐渐将差异扩大化。

（二）盈余管理企业的盈余状况不仅能体现出企业管理者的能力，同时也关乎部分管理人员自身的实际利益。为给企业股东一个完美的业绩总结，以及降低自身的利益损耗，部分企业管理人员会调控企业的盈余状况，对企业盈余状况进行调控的同时，也会引发企业的损益变动，也会对企业的税收成本产生影响。企业管理人员在对盈余状况进行调整时，都会希望做到最小化税收成本，因此就会选择非应税项目进行调控。企业的损益在管理者对盈余状况调控时发生一定的改变，而应税收益在此环节中不会发生较大的改变，从而使得两者之间的差异逐渐加大，造成会计税收差异也有所增加。

（三）避税因素企业在对盈余状况进行调控以及控制成本时，我们就可以发现对税收成本进行控制就是企业避税的表现之一。因此，避税也会影响会计税收差异的高低，企业对盈余状况进行操控以及和避税同时存在，同时影响会计税收差异。

三、审计收费的影响因素

（一）被审计单位的特点在对被审计单位进行审计价格制定时，要全面探究被审计单位的特点。由于被审计单位的规模，业务复杂问题以及政治结构等因素，都会给审计过程中的人力，物力以及时间等产生影响。被审计单位的规模如果过大，业务总量也会更多，就会在审计过程中的业务也就越多，加大了审计的工作量。如果业务的复杂度较高，就会加大审计风险，因此就会提高审计定价。同时，被审计单位的治理结构越复杂，就越会影响治理机构的有效运作，严重时还会使治理机制失效。过于复杂的管理机制会给管理者带来更多的操作机会，也由于审计师与被审计单位的信息不对等，导致加大了审计风险。为了减少由于审计失败的诉讼损失，审计师在制定审计费用时，就要考虑到被审计单位的特点。［3］

（二）审计单位的特征审计单位的特征也是审计定价时的重要因素之一，审计单位的规模也反映了审计单位的实际名誉，如果审计失败，审计单位不仅会面临诉讼的经济损失，同时也会对自身的名誉带来一定的影响。名誉作为审计单位的重要筹码，是审计单位的隐形资产。名誉越高的审计单位越会在意审计失败所带来的影响，但在实际审计时，不可能完全避免审计失败的风险，因此审计单位为将审计失败风险降到最低，就会对审计费用进行综合考虑。审计单位的人力成本是审计单位在实际运营时的主要成本，这里的人力成本不仅是对人员支付的薪资，同时还包括对员工的培训费用，以及各项支出等。审计费用作为审计单位的主要收入之一，以此在确定审计费用时综合考虑人员的费用。组织不同的审计单位在制定审计费用时还要考虑不同组织形式下，在发生审计失败等问题时的责任关系，因此，审计收费也要考虑不同形式的所承担的法律责任以及经济损失。

（三）契约的特征由于未制定一套有效的审计管理制度，因此部分审计单位为确保客户的数量，就会降低审计费用来保证客户的数量，以同行业相互竞争时，低价招客的问题就更为明显。审计单位在实际审计过中，如果发现被审计单位财务出现重大不公允问题时，为降低审计失败而带来的诉讼问题，就需要审计单位扩大审计范围。由于非标准的审计意见会对被审计单位的市场活动产生一定的影响，因此审计单位的非标准审计意见会更谨慎，并采用更多的审计程序，从而提高审计费用。

四、会计税收差异对审计费用的影响

（一）企业会计税收差异会提高审计费用从目前的企业运营中我们可以发现，企业的管理人员比企业的拥有者掌握更多的企业运营情况以及财务信息，因此使得企业管理人员更加了解企业的基本情况。企业的会计税收差异主要表现为：企业的盈余状况调整，企业的合理避税等问题。一旦出现这两种问题，就会使企业的实际收益有所下降，甚至会影响企业的未来发展。股东为防止出现这些问题，就会选择审计单位对企业的管理层进行监督，并为股东提供企业的实际运营情况，来让股东对企业的状况更加了解。已经上市的企业其管理者来说，企业税收差异性的高低，对企业未来的发展并没有实质性的影响，审计工作也只会进一步减弱管理者的实际权力，并且对企业管理者使用审计，能够很大程度上提高管理者的工作热情以及积极性。如果在审计过程中发现管理者的工作失误，就会影响企业管理人员的名誉，因此审计工作还能考验企业管理者的实际工作能力，企业管理者如果在审计期间做好了各项工作，并没有财务问题，那么企业管理者的自身价值就能够很大程度的提高。此外，审计工作还能够实现企业股东与实际管理者之间的关系，审计师会将企业的实际运营信息转达给企业的股东，让股东掌握企业信息的同时，还能改善企业信息不对等的问题，让股东可以了解企业的实际财务状况。如果企业的会计税收差异较为明显，以及差异性较高时，就代表企业管理人员对企业的收入以及盈余进行调整，就说明企业管理人员隐瞒了企业的真实财务状况以及企业管理人员为了自身的利益，运用手段以及方法，对企业的实际资产进行盗取。在此状况下，部分企业管理人员就会加大审计费用，买通审计单位人员让其散播虚假财务信息，来蒙蔽企业股东，并降低对企业的干预工作。［4］

（二）企业税收差异对审计费用的正面影响依据研究表明，我们可以得知企业的内外部都存在信息不对等的问题，而审计单位在进行审计时，需要保证企业的实际运营状况，但在实际审计工作时依旧会存在非法交易的问题，导致审计人员无法真实的掌握企业的财务信息以及实际运营状况。因此，想要清晰的分析企业税收差异问题，就需要提高审计人员的专业能力，随着企业会计税收差异的提升，就需要审计人员承担更多的税务风险，为降低税务风险，就需要加大审计工作的各个环节，并提高审计工作的质量，如果企业会计税收差异越大，企业的运营风险也就越大，审计风险也就越大，从而提高了审计费用。

五、结语

综上所述，企业的税收差异与审计费用之间有着紧密的关系，通过审计可以让企业股东掌握企业的实际运营状况，以及对企业管理者的权利进行制约，企业的税收差异如果发生较大的变化，就会对审计的费用产生较大的影响，审计单位在进行审计费用的确定时，要对盈余管理以及避税信息进行参考，以及提前做好审计前的准备工作，减少不必要的经济损失，从而推动企业的可持续发展。

参考文献

［1］王开艳.会计税收差异对审计费用的影响［J］.中国乡镇企业会计，2019（1）.

［2］杨洁.会计—税收差异对审计收费影响的理论分析［J］.经营与管理，2017（7）.

［3］谭青，鲍树琛.会计—税收差异能够影响审计收费吗?——基于盈余管理与税收规避的视角［J］.审计研究，2015（2）.

［4］黄华.试析会计—税收差异对审计收费的影响［J］.经济师，2019（9）.

作者：李超 单位：赵县人民医院