大型设备制造业税收分析思考
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摘要：作为基础性产业，大型设备制造业是衡量一个地区工业化水平和经济实力高低的重要指标之一。因此，对大型设备制造业的税收管理显得尤为重要。
关键词：税收管理；大型设备制造业
制造业直接体现一个国家的生产力水平，而大型设备制造业是为国民经济各部门及国防和基础设施建设提供装备的先进制造产业。作为基础性产业，大型设备制造业也是衡量一个地区工业化水平和经济实力高低的重要指标之一。因此，对大型设备制造业的税收管理显得尤为重要。本文以威海市环翠区大型设备制造业的经营发展及税收管理状况为例，对进一步完善大型设备制造业的税收管理进行分析和研究，为推动环翠区的经济发展、促进税收征管水平提供参考。
一、威海市环翠区大型设备制造业经营发展现状及税收实现情况
威海市环翠区内大型设备制造企业现有7户。主要为双轮、广泰空港、怡和、化工机械、海王旋流器、威高骨科、新北洋电子等。涉及模具制造、炼油、化工生产专用设备制造、冶金专用设备制造、社会公共安全设备及器材制造、石油钻采专用设备制造、医疗、外科用器械制造等行业。其设备制造主要用于矿山、冶金、建筑、化工、医疗等行业。该7户企业均为生产规模较大的企业，年销售额均过亿元，市场占有额较大，均处于同行业领先地位。其中广泰空港为亚洲最大的生产空港的企业，威高骨科产品销量位居国内同行业榜首。该7户大型设备制造企业科技含量较高，全部被认定为高新技术企业，双轮、海王和化工机械、广泰空港已建立独立的技术研发中心，产品已获得多项国家级技术专利。［1］
（一）销售收入规模快速增长经统计，2015年，大型设备制造业销售收入26.45亿元，占全部制造业销售收入的15.54%；至2019年销售收入已达到56.21亿元，占全部制造业销售收入的28.65%；四年来，大型设备制造业销售收入以年均21.25%的速度保持快速增长，远远高于整个制造业年均3.62%的增长速度。在全部制造业中的比重也在逐年加大，由2015年的15.54%增长速度发展到2019年的28.65%，四年间增长了13.11个百分点。以上数据说明大型设备制造业近年来发展迅速，对经济增长的拉动作用也越来越明显。
（二）增值税增长前景看好从增值税完成情况分析，2015-2019年五年间，分别完成1.91亿元、2.12亿元、1.73亿元、2.18亿元、2.68亿元，至2019年共实现国内税收5.39亿元，增长速度远远高于全部制造业的增长速度。（以上数据来源：2015-2019年度税收统计报表）由此分析，大型设备制造业在制造业中增长前景乐观，增速明显快于全部制造业的增速，呈现出良好的发展势头；在制造业中具有鲜活生命力，对整个区域的经济增长促进作用越来越明显。
（三）所得税行业贡献率越来越高2015年，大型设备制造业上交所得税0.52亿元，占比28.89%，2015-2019年分别上交所得税0.52亿元、0.65亿元、0.74亿元、1.17亿元、1.25亿元，占比分别达为28.89%、28.26%、27.31%、41.78%、46.3%，所得税行业占比快速增长。因此，提高大型设备制造业利润水平，对整个制造业所得税的增长起着重要作用。
二、税收征管难点及面临的问题
（一）以预收款方式结算，收入确定较困难大型设备生产企业产品一般都是非标准件，按照订单组织生产，大都是大型工业产品，生产周期较长，从取得订单到备料到安装完工调试，有些超过一个年度。企业的客户比较固定，销售单价较大，一般都安装订单预先收取一部分货款，定期交货，调试完成后收取剩余货款。企业同时生产多个大型设备，生产进度不同，因专业性较强，税务部门测算起来较困难，因此确认收入的时点也更加困难，容易出现滞后销售或滞后申报的税收风险。有些企业采取的是预收款按发出商品时确认收入。根据《增值税暂行条例实施细则》［5］第三十八条第四款“采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天”，根据该规定首先应界定企业生产的产品工期是否超过12个月，其次对超过12个月工期的产品是否按收到预收款或者书面合同约定的收款日期当天确认收入。通过我们日常监控发现某设备生产企业，其几种产品生产工期超过12个月，提供的合同也都显示了工期及付款时间，但其采取的是预收款按发出商品并安装后确认收入，未按照合同约定付款日期确认收入。
（二）按订单设计生产产品，原材料耗用量难以掌握从行业经营特点看，大部分企业产品都是以销定产，按照客户的订单要求设计产品，每一个产品都是单独的原材料耗用量，没有统一的衡量标准，固定资产一次性投入较大，产品生产周期相对较长，对流动资金充裕度要求较高，因此原材料耗用情况难以掌握。大型设备制造业产品品种繁杂，其独特的生产工艺和生产设备影响税源结构计算复杂；同时由于每月接收订单数量规律性较差，月度之间变动较大，造成原材料耗用量估量困难。
（三）企业规模大、覆盖面广，企业信息采集不全面大型设备制造企业均为年产值过亿元的企业，信息化程度高，内部组织机构庞大，关联交易频繁。而税务人员对企业的涉税信息掌握片面零散，不及时，专业覆盖面太广等等直接影响其对企业数据信息的分析和评价。大型企业具有专业化团队组织，其在涉税数据获取和税收政策调整对企业影响等方面的研究优势明显大于税务部门，而税务部门应对措施相对滞后。［2］
三、税收征管措施及建议
（一）建立大型设备备案登记表，加强预收账款管理根据大型设备制造业的行业特点，税务人员可以要求企业定期提供购销合同，并设计《大型设备备案登记表》，包括产品总造价、工期、产品完工进度、预收款项等内容，通过对上述内容每月实施动态监控、分析比对，督促企业预收帐款及时确认收入。
（二）监控企业生产投入产出比，掌握生产经营变动规律监控企业投入产出比，主要包括实际生产能力、投入产出数量比例、产品结构（比例）、主营业务收入、主营业务成本、期间费用、税收实现情况、税负率、销售利润率、成本利润率等信息。特别是根据其投入产出比测算出单位产品的税负率作为税收监控的参考和依据。根据近3-5年的上述信息，分析相关涉税指标增长、减少变动趋势，掌握其生产经营变动规律。［3］
（三）设计税收经济分析模板，全面了解企业发展状况设计经济税收分析模板，设置企业基本情况、税收同比增减分析、税收同比增减情况、经济（生产经营）运行情况及总体经济运行情况预测等五个模块，全面掌握税收变动情况和经济走势。通过企业报送相关数据，结合实地走访核实企业的组织架构和生产工艺流程，对企业的经济运行情况做全面分析，通过经济税收分析掌握企业的发展状况和税源情况以及真实的同比税收增减原因，以便更全面的了解企业的经济发展趋势。
（四）加强数据管理，畅通信息采集渠道，拓展信息来源宽度国地税合并为加强大数据的应用创造了有利条件，税务部门按照“分头采集、统一集成”原则对外部数据进行采集，依托税收大数据，构建专项分析模型。在企业纳税申报和发票信息的基础上，建立分户电子信息库，定期对企业组织结构、关联交易、原材料价格、销售信息、成本费用比重、大笔支出等关键指标的进行采集，建立常态化、专业化、便利化数据支持机制。通过数据信息共享，加强税收风险管理，提高税收征管、税收分析质量。
（五）优化税收管理机构设置和人员配备大型设备制造业的税收管理不仅要具有较高的思想政治素质和熟练掌握税收法律、法规、政策，更要熟悉掌握财务会计、计算机、企业管理、行业专业知识等相关知识和技能。为此，我们要积极探索设立专业化管理岗位（可分行业、分类别、分规模等），充实配备一批适合大企业专业化管理的高素质专门人才。可通过专门岗位培训、岗位人才大比武等途径选拔适应高标准的企业专业化管理人才，逐步建立起综合素质高、专业技能强、能打硬仗的专业化税收管理队伍。［4］总之，大型设备制造业持续稳定地发展将带动地方经济的发展，也对地方疫情防控和经济社会发展作出积极贡献。而如何更好地创造一个良好的税收环境，加强税收管理，依法治税，监督和服务企业，创造良好的营商环境，助力企业高质量发展也是今后税收管理的思考方向。
参考文献
［1］高宏丽.深入推进大企业税收专业化管理［J］.中国税务，2013（1）.
［2］张海宁.打造大企业税收专业化管理新格局［N］.中国税务报，2014-12-24.
［3］郭希平.税源专业化管理探索［D］.山东财经大学，2015.
［4］金瑛，蔡德发.黑龙江省装备制造业发展与税收分析［A］.哈尔滨商业大学（HarbinUniversityofCommerce）.东北亚学术论坛2018研讨会专刊［C］.哈尔滨商业大学（HarbinUniversityofCommerce）:哈尔滨商业大学五国十三校《东北亚学术论坛》文集编委会，2018:7.
［5］《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》.
作者：王海英 单位：国家税务总局威海市环翠区税务局
